2021年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》真題及答案(考生回憶版)
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三、簡答題(共5題，每題8分，共40分。請在答題界面的答題框內(nèi)錄入您的答案)。
1.個人直接轉(zhuǎn)讓限售股和通過合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股增值稅和個稅的處理、計稅依據(jù)和申報
[參考答案]
(1)個人直接轉(zhuǎn)讓限售股增值稅和個稅的處理、計稅依據(jù)和申報。
①個人轉(zhuǎn)讓限售股，不繳納增值稅。
②自然人持有限售股出售時，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅(2011) 108號)的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓新上市公司限售股的，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去成本原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率， 由證券登記結(jié)算公司直接計算需扣繳的個人所得稅額。
(2)個人通過合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股增值稅和個稅的處理、計稅依據(jù)和申報。
①個人通過合伙企業(yè)持有限售股出售時，合伙企業(yè)應(yīng)按照<《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅(2016) 36號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)的規(guī)定，以限售股的實際轉(zhuǎn)讓收入減去股票首次公開發(fā)行(IPO)的發(fā)行價的差額，按“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅，同時按規(guī)定繳納增值稅的附加稅費。
②根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，限售股實際轉(zhuǎn)讓收入誠去限售股的計稅基礎(chǔ)和合理稅費后的余額計
算經(jīng)營所得;計算合伙企業(yè)經(jīng)營所得時，對外投資發(fā)生的融資利息支出允許按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。對于合伙企業(yè)的經(jīng)營所得，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅(2008) 159號) 的規(guī)定，采取“先分后稅”辦法，個人分得的經(jīng)營所得，按“經(jīng)營所得”適用的五級超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅。
2.稅款優(yōu)先的方式有哪些?
[參考答案] (1) 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外:納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。
(2)納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
3.2016年1月購入某市商鋪， 取得購房發(fā)票上記載金額420萬元，契稅的完稅憑證上注明當(dāng)年繳納契稅12萬元，個人中介費6.3萬元，已經(jīng)計提折舊。2021年3月賣出該商鋪，取得含稅銷售收入630萬。
其他相關(guān)資料:不考慮地方教育費附加。
計算銷售該商鋪應(yīng)繳納的增值稅、印花稅以及土地增值稅。
[參考答案]
應(yīng)繳納的增值稅= (630-420) + 1. 05X 5%=10 (萬元)
4.企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年違規(guī)建造了臨時倉庫，后被有關(guān)部門]認(rèn)定，不符合城市規(guī)劃，屬于違法建會設(shè)，要求該企業(yè)將其拆除
要求:根據(jù)上述資料，回答下列問題。
(1)未經(jīng)批準(zhǔn)建造的倉庫，拆除之前是否需要繳納房產(chǎn)稅?
(2)被拆除時進(jìn)項稅額是否允許扣除?
(3)哪些進(jìn)項稅額不得抵扣?
(4)損失企業(yè)所得稅前能否扣除?
[參考答案]
(1)需要繳納房產(chǎn)稅。
根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，已構(gòu)成應(yīng)稅房產(chǎn)的違章建筑，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。對產(chǎn)權(quán)未確定的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。
(2)不允許抵扣進(jìn)項稅額。
該企業(yè)投入資金建造的臨時倉庫屬于違法建筑，需要拆除，對于企業(yè)而言，屬于非正常損失的不動產(chǎn)，其相應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵減銷項稅額。
(3)下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
②非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù);
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù);
④國務(wù)院規(guī)定的其他項目。
(4)不可以稅前扣除。
企業(yè)違規(guī)建設(shè)臨時倉庫違反了城市規(guī)劃方面的規(guī)定，屬于違法建筑，有關(guān)部門對其采取的拆除措施屬于帶有行政強制性的，因此上述損失屬于違法支出，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)因違法行為而發(fā)生的支出不得，從稅前扣除。
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