2021年延考稅務師考試稅法二真題答案（考生回憶綜合分析題部分）
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綜合分析題
中國居民程某為天使投資人，2020年收支情況如下:
(1) 8月13日，以每股11.5元轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型甲股份有限公司股份100萬股，該股份是2018年1月1日以現(xiàn)金500萬取得，每股成本2. 5元;
(2) 9月5日，取得甲公司轉(zhuǎn)增股本80萬元，其中來源于股權(quán)溢價發(fā)行形成的資本公積50萬元、未分配利潤30萬元。
(3)其持股10%的境內(nèi)合伙企業(yè)分回經(jīng)營所得50萬元。當年實現(xiàn)經(jīng)營所得800萬，合伙協(xié)議約定按投資份額進行分配。
(4)開辦境外個人獨資企業(yè)，當年按我國稅法確定的境外所得48.91萬元。已在境外繳納個人所得稅2.76萬元。
(5)通過某市教育局向農(nóng)村義務教育捐贈300萬，選擇在股份轉(zhuǎn)讓所得中扣除。通過某民政部門門捐贈現(xiàn)金52萬元，用于抗洪救災在選擇的經(jīng)營所得中扣除。
(6)程某每月按照標準繳納三險一金4400元， 無其他扣除項目。
要求:根據(jù)上述資料，回答下列問題。
1.程某取得該股份轉(zhuǎn)讓所得應該繳納的個人所得稅是( ) 萬元。
A.56
B.120
C.50
D.126
[參考答案] C
[參考解析]天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應納稅所得額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額= (11.5-2.5) X 100-500X 70%=550 (萬元)
對個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在計算個人所得稅時全額扣除。程某取得該股份轉(zhuǎn)讓所得應該繳納的個人所得稅= (550-300) X 20%= 50 (萬元)
2.取得的轉(zhuǎn)增股本所得應該繳納的個人所得稅是( ) 萬元。
A.6
B.8
C.16
D.10.
[參考答案]C
[參考解析]對股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。本題甲股份有限公司為非上市公司，所以用股權(quán)溢價發(fā)行形成的資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增股本應繳納個人所得稅。應繳納的個人所得稅=80X 20%=16 (萬元)
3.下列關(guān)于個人公益性捐贈稅前扣除的說法正確的有( ) 。
A.居民個人發(fā)生的公益性捐贈支出，可以在捐贈當月取得分類所得中扣除
B.在經(jīng)營所得中扣除的公益性捐贈支出，只能在辦理匯算清繳(預繳或匯繳)
C.居民個人可以自行選擇在綜合所得、經(jīng)營所得、分類所得中，扣除公益性捐贈，支出的順序
D.個人同時發(fā)生限額扣除和全額扣除的公益性捐贈支出，可自行選擇稅前扣除的順序
E.居民個人發(fā)生的公益性捐贈支出，不可以在取得勞務報酬所得當期的預扣預繳時扣除
[參考答案] ACDE
[參考解析]選項B，在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。
4.程某取得境內(nèi)外經(jīng)營所得的應納稅所得額是()萬元。
A.61.34
B.69. 24
C.90. 24
D.82.34
[參考答案] D
[參考解析]境內(nèi)經(jīng)營所得800X 10% +境外48.91-6-4400 (三險一金) X 12/10000=117. 63 (萬元)捐贈限額= 117.63*30%=35.29 (萬元)。實際發(fā)生的捐贈支出52萬元，超過限額，只能扣除35. 29萬元。取得境內(nèi)外經(jīng)營所得的應納稅所得額= 117. 63-35. 29= 82.34 (萬元)
5.程某取得的境外經(jīng)營所得的抵免限額是( ) 萬元。
A. 13.23
B.13. 57
C.11.88
D.12. 49
[參考答案] A
[參考解析]境內(nèi)外經(jīng)營所得應繳納的個人所得稅= 82.34X 35%-6. 55 (速算扣除數(shù)) =22. 27 (萬元)取得的境外經(jīng)營所得的抵免限額= 22.27X 48. 91/82. 34=13.23 (萬元)
6.程某境內(nèi)外經(jīng)營所得應繳納個人所得稅( ) 萬元。
A.22.27
B.19. 51
C.12. 15
D.14.92
[參考答案] B
[參考解析]取得的境外經(jīng)營所得的抵免限額13.23萬元>境外實際繳納稅額2. 76萬元實際抵免額為2.76萬元。境內(nèi)外經(jīng)營所得應該繳納個人所得稅= 22.27-2. 76=19. 51 (萬元)
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