2024年稅務(wù)師會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)考試真題答案：綜合題

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2024年稅務(wù)師會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)考試真題答案：綜合題

1.長(zhǎng)江公司與黃河公司為非關(guān)聯(lián)公司，2020-2023年度長(zhǎng)江公司對(duì)黃河公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)的資料如下:

(1)2020年1月1日，長(zhǎng)江公司支付4800萬(wàn)元取得黃河公司60%的股權(quán)，能夠?qū)S河公司實(shí)施控制。購(gòu)買日，黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬(wàn)元(等于其賬面價(jià)值)。2020年1月1日至2021年12月31日，黃河公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利40萬(wàn)元，持有的其他債權(quán)投資因公允價(jià)值上升而計(jì)入其他綜合收益的金額為200萬(wàn)元。

(2)2022年1月1日，長(zhǎng)江公司轉(zhuǎn)讓所持有的黃河公司40%股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款4000萬(wàn)元;長(zhǎng)江公司持有黃河公司剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓后長(zhǎng)江公司不能夠?qū)S河公司實(shí)施控制，但能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?/p>

(3)2022年10月20日，長(zhǎng)江公司以520萬(wàn)元的價(jià)格向黃河公司銷售其生產(chǎn)的一臺(tái)成本為400萬(wàn)元的設(shè)備。當(dāng)日，黃河公司將該設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)核算并投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。黃河公司2022年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益)增加100萬(wàn)元，因權(quán)益性交易增加其他資本公積200萬(wàn)元。

(4)2023年1月1日，長(zhǎng)江公司以1200萬(wàn)元的價(jià)格將所持黃河公司10%股權(quán)對(duì)外出售，款項(xiàng)已存入銀行。長(zhǎng)江公司所持黃河公司剩余10%的股權(quán)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。

(5)2023年12月31日，長(zhǎng)江公司所持黃河公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。

除上述交易或事項(xiàng)外，長(zhǎng)江公司和黃河公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)，公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間均相同，且均按年度凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)長(zhǎng)江公司2022年1月1日處置黃河公司40%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是()萬(wàn)元。

A.400

B.800

C.1000

D.0

【答案】B

【解析】處置黃河公司40%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4000-4800/60%x40%=800(萬(wàn)元)

借:銀行存款 4000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(4800/60%x40%)3200

投資收益 800

(2)長(zhǎng)江公司2022年1月1日持有的黃河公司20%股權(quán)，應(yīng)確認(rèn)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資一-損益調(diào)整”科目金額是( )萬(wàn)元。

A.132

B. 92

C.0

D.100

【答案】B

【解析】2022年1月1日持有的黃河公司20%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整”科目金額=(500-40)x20%=92(萬(wàn)元)。

出售40%股權(quán)后，改按權(quán)益法后續(xù)計(jì)量。

對(duì)初始投資成本的調(diào)整:初始投資成本=4800/60%x20%=1600(萬(wàn)元)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=9000x20%=1800(萬(wàn)元)，前者小，應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本 200

貸:盈余公積 20

利潤(rùn)分配-一未分配利潤(rùn) 180

對(duì)凈利潤(rùn)和分配現(xiàn)金股利的追溯調(diào)整:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整[(500-40)x20%192

貸:盈余公積 9.2

利潤(rùn)分配-一未分配利潤(rùn) 82.8

對(duì)其他綜合收益的調(diào)整:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他綜合收益(200x20%)40

(3)針對(duì)事項(xiàng)(3)，長(zhǎng)江公司下列會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額增加196.4萬(wàn)元

B.2022年年末合計(jì)確認(rèn)盈余公積和未分配利潤(rùn)20萬(wàn)元

C.2022年年末確認(rèn)資本公積--其他資本公積40萬(wàn)元

D.2022年年末確認(rèn)投資收益176.4萬(wàn)元

E.長(zhǎng)江公司計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有黃河公司的凈損益時(shí)，不需要考慮與黃河公司發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

【答案】CD

【解析】選項(xiàng)A，2022年度黃河公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-(520-400)+(520-400)/10x2/12=882(萬(wàn)元)，長(zhǎng)江公司按持股比例確認(rèn)的金額=882x20%=176.4(萬(wàn)元)，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額增加=176.4+100x20%+200x20%=236.4(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，2022年年末合計(jì)確認(rèn)盈余公積和未分配利潤(rùn)=當(dāng)年確認(rèn)的投資收益金額=176.4(萬(wàn)元);選項(xiàng)E，需要考慮未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整 176.4

貸:投資收益 176.4

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他綜合收益(100x20%)20

貸:其他綜合收益 20

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng)(200x20%)40

貸:資本公積--其他資本公積 40

(4)長(zhǎng)江公司2022年12月31日持有的黃河公司20%股權(quán)的賬面價(jià)值是()萬(wàn)元。

A.2176.4

B.2168.4

C.1976.4

D.1969.4

【答案】B

【解析】長(zhǎng)江公司2022年12月31日持有的黃河公司20%股權(quán)的賬面價(jià)值=1800+92+40+236.4=2168.4(萬(wàn)元)

事項(xiàng)(4)的分錄為:

借:銀行存款 1200

其他權(quán)益工具投資 1200

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 2168.4

投資收益 231.6

借:其他綜合收益(40+20)60

貸:投資收益 60

借:資本公積--其他資本公積 40

貸:投資收益 40

(6)截至2023年12月31日，上述股權(quán)投資業(yè)務(wù)對(duì)長(zhǎng)江公司所有者權(quán)益的累計(jì)影響金額是()萬(wàn)元。

A.1800

B.1392

C.1824

D.1600

【答案】C

【解析】對(duì)長(zhǎng)江公司所有者權(quán)益的累計(jì)影響金額=40X60%[事項(xiàng)1]+(800+200+92+40)[事項(xiàng)2]+(176.4+2040)[事項(xiàng)3]+231.6[事項(xiàng)4]+200[事項(xiàng)5]=1824(萬(wàn)元)。

事項(xiàng)(5)分錄為:

借：其他權(quán)益工具投資200

貸：其他綜合收益200

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11月3日下午場(chǎng)

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11月2日上午場(chǎng)

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11月2日下午場(chǎng)

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