2010年注冊稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)第二章(4)
(三)扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)——共17項
1.工資、薪金支出轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。
(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。①工資是以任職受雇而取得的,包括貨幣和非貨幣性支出。②雇員向納稅人投資而分配的股息性所得不應(yīng)屬于工資的范圍。③根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定,為雇員支付的社會保障性繳款不屬于工資的范圍。
(2)提取的工資和實際支付的工資不同。
2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
項目 |
準(zhǔn)予扣除的限度 |
超過規(guī)定比例部分的處理 |
職工福利費 |
不超過工資薪金總額14%的部分 |
不得扣除 |
工會經(jīng)費 |
不超過工資薪金總額2%的部分 |
不得扣除 |
職工教育經(jīng)費 |
不超過工資薪金總額2.5%的部分 |
準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
舉例:某企業(yè)2008年~2012年職工教育經(jīng)費支出情況如表6-1所示:
某企業(yè)職工教育經(jīng)費支出表
年份 |
工資薪金總額 |
稅前扣除限額 |
發(fā)生的職工教育經(jīng)費 |
稅前實際扣除額 |
累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的職工教育經(jīng)費 |
2008年 |
1000萬元 |
25萬元 |
30萬元 |
25萬元 |
5萬元 |
2009年 |
1500萬元 |
37.5萬元 |
40萬元 |
37.5萬元 |
7.5萬元 |
2010年 |
2000萬元 |
50萬元 |
45萬元 |
50萬元 |
2.5萬元 |
2011年 |
2000萬元 |
50萬元 |
45萬元 |
47.5萬元 |
0萬元 |
合計 |
|
|
160萬元 |
160萬元 |
|
由于企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,所以雖然在一個納稅年度內(nèi)會計上支出的職工教育經(jīng)費與稅前扣除的職工教育經(jīng)費有所不同,存在時間性差異,但是從2008年~2011年四年的情況看,會計上列支的職工教育經(jīng)費與稅前允許扣除的職工教育經(jīng)費總額相同。
例:某企業(yè)2008年為本企業(yè)雇員支付工資300萬元、獎金40萬元、地區(qū)補貼10萬元,假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標(biāo)準(zhǔn),當(dāng)年支付職工福利費50萬、工會經(jīng)費6.8萬、職工教育經(jīng)費10萬,當(dāng)年職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費可在所得稅前列支的限額是多少?
【答案及解析】其當(dāng)年工資總額為:300+40+10=350(萬元)
其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工福利費限額為:350×14%=49(萬元)
其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工工會經(jīng)費限額為:350×2%=7(萬元)
其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費限額為:350×2.5%=8.75(萬元)
|
會計列支 |
稅法標(biāo)準(zhǔn) |
納稅調(diào)整 |
工資 |
350 |
350 |
0 |
職工福利費 |
50 |
49 |
+1 |
工會經(jīng)費 |
6.8 |
7 |
0 |
職工教育經(jīng)費 |
10 |
8.75 |
+1.25結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 |
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