2010年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)第三章(14)

　　第六節(jié)　自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品???不納稅

　　所謂"納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的"，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　二、用于其他方面???于移送使用時(shí)納稅

　　所謂用于其它方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)和用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面

　　三、組成計(jì)稅價(jià)格

　　(一)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的

　　應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　若價(jià)格高低不等，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算

　　銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均售價(jià)計(jì)算：

　　1.銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的;

　　2.無銷售價(jià)格的。

　　(二)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　其中：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定

　　【應(yīng)用舉例—08單選】某日化廠將某品牌的化妝品與護(hù)膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本90元/套，護(hù)膚品的生產(chǎn)成本50元/套。2007年3月將100套成套化妝品分給職工作獎(jiǎng)勵(lì)。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅( )元?；瘖y品成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。

　　A.2700 B.4200 C.4050 D.6300

　　答案：D轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　解析：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格= [(90+50)×(1+5%)]÷(1-30%)*100=21000元

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=21000*30%=6300元

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