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2010年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)第三章(15)

更新時間:2009-12-04 09:28:29 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  第七節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算

  一、委托加工應(yīng)稅消費品的確定轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

  委托加工應(yīng)稅消費品,是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

  1.必須具備的條件:(1)委托方提供原料和主要材料;

  (2)受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料

  2.注意:

  受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;

  受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費品;

  受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

  如果出現(xiàn)以上情形,無論納稅人在財務(wù)上如何處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品,而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

  二、代收代繳稅款

  1.受托方是法定的代收代繳義務(wù)人,由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

  2.納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品,一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

  3.如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費稅,或沒有履行代收代繳義務(wù),就要按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定,承擔(dān)罰款的法律責(zé)任。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

  4.委托加工的應(yīng)稅消費品,受托方在交貨時已代收代繳消費稅,委托方收回后直接銷售的,不再征收消費稅。

  5.對既有自產(chǎn)卷煙,同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè),凡是從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售卷煙,對外銷售時不論是否加價,凡是符合下述條件的,不再征收消費稅;不符合下述條件的,則征收消費稅。

  條件:(1)回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時,除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外,還須提供稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已經(jīng)公示的調(diào)撥價格申報繳納消費稅。

  (2)回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙,其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算,以備稅務(wù)機關(guān)檢查;如不分開核算,則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。

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