2009年注稅《稅法二》第一章復(fù)習(xí)重點(diǎn)七

　　(六)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

　　按照性質(zhì)不同，固定資產(chǎn)租賃分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃。

　　1納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。(掌握)

　　2 納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。(掌握)

　　(七)壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金：

　　1.納稅人發(fā)生的壞賬損失處理原則：

　?、贀?jù)實(shí)扣除

　?、趥涞址ǎ禾崛膸?zhǔn)備金，發(fā)生的壞賬損失應(yīng)先沖減壞賬準(zhǔn)備金，超過壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;已核銷壞賬收回時(shí)，應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。

　　2.提取壞帳準(zhǔn)備金比例：不得超過年末應(yīng)收帳款余額的5‰。

　　提取壞帳準(zhǔn)備金基礎(chǔ)：年末應(yīng)收賬款范圍按會(huì)計(jì)制度規(guī)定包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。

　　3.金融企業(yè)可按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金。

　　4 .關(guān)聯(lián)方之間往來賬款不得提取壞賬準(zhǔn)備金。但經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，不足以清償?shù)呢?fù)債，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方可作為壞賬損失在稅前扣除。

　　(八)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(很重要，選擇、計(jì)算和綜合)

　　1.廣告費(fèi)：

　　A條件：必須同時(shí)符合3個(gè)條件：27頁6

　　B稅務(wù)處理：

　　(1)限額扣除：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入限額比例的，可以據(jù)實(shí)扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　廣告費(fèi)稅前扣除限額=當(dāng)年銷售(營業(yè))收入(主表1行)×2%(或8%)

　　限額比例，三個(gè)：1)2%，除列舉特殊行業(yè)以外的一般行業(yè)

　　2) 8%,對(duì)食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化、家具建材商場、服裝生產(chǎn)企業(yè)(2006年1月1日起)等特殊行業(yè)的企業(yè)

　　3)25%，自2005年起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，(2001～2004年，8%)。

　　(2)全額扣除：對(duì)從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站、從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告費(fèi)支出可以據(jù)實(shí)扣除。超過五個(gè)納稅年度的，按8%的比例扣除。

　　(3)不得扣除：糧食類白酒廣告費(fèi)不得稅前扣除

　　例：家電企業(yè)2003年產(chǎn)品收入為2000萬，廣告費(fèi)用260萬，扣除限額2000×8%=160，需要納稅調(diào)整100萬;余160萬，以后補(bǔ)扣;

　　2004年，產(chǎn)品收入4000萬，廣告費(fèi)為300萬，扣除限額4000×8%=320，可扣除本年的300萬及補(bǔ)扣03年的20萬。若納稅調(diào)整時(shí)調(diào)減20萬。

　　2.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：

　　納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售(營業(yè))收入0.5%的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。超過0.5%。的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分開來，凡不符合廣告費(fèi)條件的，應(yīng)一律視同業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。

　　3.金融企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除：見教材27頁。(了解)4. 管理：見教材27頁。(了解)

　　(十五)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用(簡稱三新費(fèi)用)(重要，涉及計(jì)算、綜合)

　　1、據(jù)實(shí)扣除：(計(jì)入管理費(fèi)用里扣除)

　　2、加計(jì)扣除：據(jù)實(shí)扣除(主表第9行)基礎(chǔ)上，再按實(shí)際發(fā)生額的50%稅前加計(jì)扣除(加計(jì)扣除額填列在主表第21行);不足抵扣的：結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣，抵扣期限最長不超過5年。

　　3、不得扣除：納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由國家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，不得在稅前扣除。

　　4、管理：2005年考過報(bào)送的材料

　　例：2007年收入總額1000萬元(第6行);扣除項(xiàng)目金額900萬元(第12行)，其中管理費(fèi)用中列支新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用160萬，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。

　　納稅調(diào)整后所得1000-900=100萬元

　　加計(jì)扣除額=160×50%=80萬元

　　2007年應(yīng)稅所得額=100-80=20萬元

　　(二十五)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定(掌握)12項(xiàng)

　　1.各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失扣除：企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。

　　2.企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償?shù)?/P>

　　應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。

　　3.財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的審批范圍(熟悉，選擇)：

　　不須審批，由納稅人自行申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失;

　　須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失：(8項(xiàng))

　　4.財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)：見教材34頁(熟悉，選擇)

　　第一類：具有法律效力的外部證據(jù)(8項(xiàng))

　　第二類：中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明

　　第三類：特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)(7項(xiàng))

　　5.貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定，見教材35頁

　　(2)企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除符合的條件(4項(xiàng)之一);

　　(3)企業(yè)申請壞賬損失扣除應(yīng)提供的依據(jù)：

　　9.資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認(rèn)定，(熟悉)見教材37頁

　　應(yīng)先扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失?！】墒栈亟痤~可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的，固定資產(chǎn)和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%;存貨為賬面價(jià)值的1%。注意：存貨，損失包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

　　其它項(xiàng)目了解

　　例題：下列項(xiàng)目中，企業(yè)申請壞賬損失扣除應(yīng)提供的依據(jù)有(　)。(2006年考題)

　　A.工商部門的注銷、吊銷證明

　　B.企業(yè)內(nèi)部全體職工的證明報(bào)告

　　C.法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件

　　D.逾期一年以上且已無力清償債務(wù)的確鑿證明

　　E.債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件

　　【答案】ACE

　　例題2、下列各項(xiàng)中，能夠視為固定資產(chǎn)的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的有(　　)。

　　A.長期閑置不用且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)

　　B.由于技術(shù)進(jìn)步使用中不能提高效率的固定資產(chǎn)

　　C.因其本身原因使用中產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)

　　D.已被毀壞不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)

　　答案：ACD

　　(九)匯兌損益：可計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。

　　(十)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)：采取比例和定額控制。提取比例一般不得超過總收入的2%。

　　(十一)有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用：計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷，準(zhǔn)予扣除

　　納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。

　　(十二)保險(xiǎn)費(fèi)用(選擇題)

　　社會(huì)保險(xiǎn)可以扣除;商業(yè)保險(xiǎn)和基本保障以外的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。

　　保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)作為當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

　　(十三)會(huì)員費(fèi)

　　(十四)住房公積金、補(bǔ)貼 ((了解)

　　(十六)差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(了解)：能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，可在稅前扣除;否則，不得扣除。

　　(十七)傭金(熟悉，選擇題)

　　納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除：合法真實(shí)憑證、非本企業(yè)雇員不得超過服務(wù)金額的5%?；乜凼遣坏每鄢?。

　　(十八)勞動(dòng)保護(hù)――實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除

　　(十九)違約金、罰款和訴訟費(fèi)：

　　納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。

　　此處為經(jīng)營性罰款，可以扣除。如果是行政性罰款不得扣除。

　　(二十)商業(yè)銀行的有關(guān)費(fèi)用(一般了解)見教材30頁。

　　(二十一)資助科技開發(fā)費(fèi)用(熟悉，選擇題：)對(duì)非關(guān)聯(lián)準(zhǔn)予抵扣

　　(二十二)加油機(jī)稅控裝置及相關(guān)費(fèi)用(一般了解)

　　(二十三)支付給職工的一次性補(bǔ)償金 (一般了解)

　　(二十四)房地產(chǎn)開發(fā)成本和費(fèi)用扣除(熟悉掌握，注意與16頁的第24項(xiàng)特殊收入結(jié)合，房地產(chǎn)開發(fā)收入的確定)

　　(二十六)金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除的規(guī)定(了解)

　　(二十七)國有企業(yè)辦中小學(xué)有關(guān)教師待遇的所得稅政策(一般了解)

　　(二十八)保險(xiǎn)企業(yè)代理手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除政策(了解)：不超過實(shí)收保費(fèi)收入8%。

　　(二十九)石油、石化企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)性支出扣除規(guī)定(一般了解)

　　(三十)期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金所得稅稅前扣除規(guī)定(一般了解)

　　按20%計(jì)提比例提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，余額達(dá)到本期貨交易所法定注冊資本10倍的額度內(nèi)的，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　(三十一)保險(xiǎn)公司準(zhǔn)予稅前扣除的保險(xiǎn)保障基金(了解，)

　　(三十二)保險(xiǎn)公司不得在稅前扣除的保險(xiǎn)保障基金：(了解，選擇)

　　(三十三)其他項(xiàng)目

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