09年《稅務(wù)代理實務(wù)》全真模擬題及答案四

　　四、綜合題

　　1、白塔卷煙廠(一般納稅人)2006年3月份發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

　　(1)從W煙絲廠購進(jìn)已稅煙絲400噸，每噸不含稅單價2萬元，取得煙絲廠開具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明銷售額800萬元，增值稅額136萬元。

　　(2)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉50噸，收購憑證上注明支付收購價款42萬元(包括煙葉稅)，另外支付運輸費用3萬元，取得運輸企業(yè)開具的貨物運輸發(fā)票;煙葉驗收入庫后，又將其運往B企業(yè)加工成煙絲，當(dāng)月收回?zé)熃z20噸，取得開具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明加工費10萬元，增值稅額1.70萬元。B企業(yè)同類煙絲的銷售價格是每噸3萬元。

　　(3)當(dāng)月進(jìn)口煙絲10噸，貨款18萬元，運抵我國境內(nèi)運輸?shù)攸c前發(fā)生的運費、保險費合計2萬元，關(guān)稅率40%;進(jìn)口卷煙10標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱完稅價格7500元，關(guān)稅率60%。上述貨物均在進(jìn)口時繳納了各項稅款，并取得了海關(guān)完稅憑證。將貨物從海關(guān)運至本企業(yè)發(fā)生運輸費用1萬元，裝卸費0.10萬元，取得運輸企業(yè)開具的貨物運輸發(fā)票。

　　(4)本月生產(chǎn)部門領(lǐng)用從W煙絲廠收購的煙絲300噸、委托加工收回的煙絲15噸、進(jìn)口煙絲5噸用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙2000標(biāo)準(zhǔn)箱(每條調(diào)撥價格50元以上)，當(dāng)月銷售1800箱，取得不含稅銷售額2700萬元。將進(jìn)口卷煙直接銷售5標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入25萬元。

　　本題中所涉及到的各項憑證均符合抵扣規(guī)定并均于當(dāng)月申請抵扣。(單位按照萬元計算，保留兩位小數(shù))

　　要求：根據(jù)以上資料，簡述有關(guān)規(guī)定，并按以下順序回答問題：

　　(1)委托加工環(huán)節(jié)消費稅的規(guī)定及應(yīng)納稅額;

　　(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、增值稅的規(guī)定及應(yīng)納稅額;

　　(3)分項說明進(jìn)項稅額確定的規(guī)定，并計算當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額;

　　(4)計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅和消費稅。

　　2、要求：根據(jù)下述資料，計算企業(yè)應(yīng)納所得稅。需調(diào)賬的，作相關(guān)調(diào)賬會計分錄。(分步驟列詳細(xì)計算過程并簡述政策依據(jù)，分步驟給分，以萬元為單位，計算結(jié)果保留小數(shù)點后四位)。資料：某股份有限公司由20位自然人股東組成的民營企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2000年2月成立，經(jīng)營期20年，主要生產(chǎn)各種型號的智能高頻通信開關(guān)電源系統(tǒng)產(chǎn)品(外購貨物及銷售產(chǎn)品均適用17%的增值稅稅率)，屬高新技術(shù)企業(yè)，公司坐落在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)。2007年度有關(guān)涉稅資料如下：

　　1、2007年12月31日企業(yè)財務(wù)報表顯示：主營業(yè)務(wù)收入4000萬元、主營業(yè)務(wù)成本2530萬元、主營業(yè)務(wù)稅金及附加220萬元、主營業(yè)務(wù)利潤1250萬元、營業(yè)費用230萬元、管理費用650萬元、財務(wù)費用60萬元、營業(yè)利潤310萬元、投資收益33.5萬元、營業(yè)外支出42萬元、利潤總額301.5萬元，已計提并預(yù)繳所得稅30萬元。

　　2、2007年“營業(yè)費用”賬戶230萬元，其中：廣告費120萬元、宣傳費50萬元、支付給經(jīng)銷單位經(jīng)銷手續(xù)費40萬元(根據(jù)有關(guān)協(xié)議，以經(jīng)銷單位上年實際經(jīng)營業(yè)績?yōu)橐罁?jù)，以自制憑證計算并現(xiàn)金予以返還)、其他人工費用20萬元。

　　3、2007年“管理費用”賬戶650萬元，其中：工資200萬元、計提工會經(jīng)費4萬元、計提職工教育經(jīng)費3萬元、計提職工福利費28萬元、職工過節(jié)補(bǔ)助費10萬元、業(yè)務(wù)招待費75萬元、技術(shù)開發(fā)費150萬元(其中：購置試驗性裝置設(shè)備3臺，每臺8萬元)、折舊費、辦公費、稅金、差旅費等178萬元、委培費2萬元(系向某高等院校支付本單位職工的委培費)。 4、2007年“財務(wù)費用”賬戶60萬元，其中：10萬元系企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)按10%的年利率向本單位職工集資的利息支出，已知同期商業(yè)銀行貸款年利率為4%;50萬元系向當(dāng)?shù)毓ど蹄y行貸款1250萬元的利息支出，其中250萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營、1000萬元用于對外投資甲企業(yè)(適用33%的企業(yè)所得稅率)，擁有甲企業(yè)10%的股份。企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：財務(wù)費用 600000

　　貸：現(xiàn)金 100000

　　銀行存款 500000

　　5、2007年“投資收益”賬戶33.5萬元，系從甲企業(yè)分回的稅后利潤。甲企業(yè)適用的所得稅稅率33%。

　　6、2007年“營業(yè)外支出”賬戶42萬元，其中2萬元系支付給乙單位的違約金。

　　7、其他相關(guān)資料：(1)企業(yè)實行限額計稅工資制度，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定的標(biāo)準(zhǔn)為每人每月960元，企業(yè)職工年平均人數(shù)為150人，全年工資性支出均按個人所得稅規(guī)定完稅。(2)“其他應(yīng)付款――應(yīng)付工會經(jīng)費”賬戶無借方發(fā)生額。(3)企業(yè)2007年賬未結(jié)。

　　3、注冊稅務(wù)師在實施檢查時發(fā)現(xiàn)某股份合作工業(yè)企業(yè)下列三項行為涉稅情況：

　　(1)企業(yè)用賬面凈值20萬的專利對外投資，評估值100萬元，取得被投資方100萬元的股份，該專利過戶簽訂轉(zhuǎn)讓書據(jù)，發(fā)生的過戶費用由被投資方負(fù)擔(dān);

　　(2)收到A單位贈送材料一批，A單位無償提供的稅控增值稅發(fā)票注明，價款10000元，增值稅1700元;企業(yè)自行負(fù)擔(dān)運費100元;

　　(3)為投資人家屬購買商品房一幢，付款15萬元

　　要求計算和分析：

　　(1)對外投資涉及到的稅金和對所得的影響

　　(2)轉(zhuǎn)讓專利涉及到的稅金和對所得的影響

　　(3)受贈材料涉及到的稅金和對所得的影響

　　(4)投資人家屬購買商品房涉及到的稅金和對所得的影響

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答案：

　　四、綜合題

　　1、答案：

　　一、相關(guān)稅法規(guī)定：

　　1.根據(jù)稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品，受托方應(yīng)代收代繳消費稅，如果受托方有同類應(yīng)稅消費品銷售價格的，應(yīng)該按照同類應(yīng)稅消費品的銷售價格作為代收代繳消費稅的計稅依據(jù)，已知B企業(yè)同類煙絲的銷售價格為3萬元/噸，所以白塔卷煙廠，應(yīng)該按照3萬元/噸的價格計算委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費稅。

　　加工環(huán)節(jié)應(yīng)由B企業(yè)代收代繳的消費稅=3×20×30%=21(萬元)

　　2.(1)進(jìn)口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時繳納消費稅，進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征，實行從價定率辦法的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算：

　　應(yīng)納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

　　=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)×消費稅稅率

　　進(jìn)口貨物，于報關(guān)進(jìn)口時繳納增值稅，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征，應(yīng)稅消費品進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計算公式為：

　　應(yīng)納增值稅稅額=組成計稅價格×增值稅稅率

　　=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅)×增值稅稅率

　　(2)為了統(tǒng)一進(jìn)口卷煙與國產(chǎn)卷煙的消費稅政策，自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費稅適用比例稅率按照以下辦法確定：

　　①每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)÷(1-消費稅稅率)

　　其中：關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額;消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)0.60元;消費稅稅率固定為30%。

　　②每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格≥50元人民幣的，適用比例稅率45%;每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格<50元人民幣的，適用比例稅率30%。

　　3.(1)外購煙絲取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額136萬元可以做進(jìn)項稅額抵扣。

　　(2)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉，可據(jù)收購憑證上注明的收購價款與13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額，這里的收購包括煙葉稅。

　　進(jìn)項稅額=42×13%=5.46(萬元)

　　(3)外購貨物支付的運輸費用，取得了貨物運輸發(fā)票，可以按照7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。

　　進(jìn)項稅額=3×7%=0.21(萬元)

　　(4)委托加工應(yīng)稅消費品，取得開具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額1.70萬元，可以抵扣進(jìn)項稅額。

　　(5)進(jìn)口煙絲和卷煙，繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，可以作為進(jìn)項稅額抵扣。

　　(6)進(jìn)口貨物發(fā)生的國內(nèi)部分的運輸費用，可以按照7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額，但是裝卸費不得作為進(jìn)項稅額計算的基數(shù)。

　　進(jìn)項稅額=1×7%=0.07(萬元)

　　二、應(yīng)納稅額的計算：

　　1.加工環(huán)節(jié)應(yīng)由B企業(yè)代收代繳的消費稅=21(萬元)

　　2.(1)進(jìn)口煙絲應(yīng)納關(guān)稅=(18+2)×40%=8(萬元)

　　進(jìn)口煙絲應(yīng)納消費稅=(20+8)/(1-30%)×30%=12(萬元)

　　進(jìn)口煙絲應(yīng)納增值稅=(20+8)/(1-30%)×17%=6.80(萬元)

　　(2)進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=10×7500×60%/10000=4.50(萬元)

　　進(jìn)口卷煙的每標(biāo)準(zhǔn)條完稅價格=7500/250=30(元)

　　進(jìn)口卷煙所適用稅率的價格=(30+30×60%+0.6)÷(1-30%)=69.43(元)，適用比例稅率45%。

　　進(jìn)口卷煙組成價格=(10×0.75+4.5+10×0.015)÷(1-45%)=22.09(萬元)

　　進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費稅=22.09×45%+10×0.015=10.09(萬元)

　　進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅=22.09×17%=3.76(萬元)

　　3.當(dāng)月進(jìn)項稅額=136+5.46+0.21+1.70+6.80+3.76+0.07=154(萬元)

　　4.當(dāng)月應(yīng)納增值稅=(2700+25)×17%-154=309.25(萬元)

　　當(dāng)月應(yīng)納消費稅=2700×45%+1800×0.015-800×30%×300/400-21×15/20-12×5/10=1040.25(萬元)

　　2、答案

　　(一)相關(guān)政策規(guī)定：

　　1、“ 營業(yè)費用”賬戶

　　(1)通信及高新技術(shù)企業(yè)等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　允許扣除的廣告費=4000×8%=320(萬元)企業(yè)本期廣告費120萬，可全部稅前扣除。

　　(2)納稅人每納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售營業(yè)收入0.5%范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。

　　允許扣除的宣傳費=4000×0.5%=20(萬元)

　　企業(yè)實際列支50萬元，超過標(biāo)準(zhǔn)部分的30萬元不得在所得稅前扣除，應(yīng)作調(diào)增納稅所得額的處理。

　　(3)納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入營業(yè)費用：

　　1、有合法真實憑證;

　　2、支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員);

　　3、支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。

　　企業(yè)在“營業(yè)費用”中列支的經(jīng)銷手續(xù)費40萬元無合法憑證全部不得在所得稅前扣除。

　　2、“管理費用”賬戶

　　(1)工資項目。實行計稅工資辦法的，其發(fā)放工資在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實扣除;超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

　　企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費的各項補(bǔ)助等，在確定計稅工資和掛鉤工資時，應(yīng)全部計入工資總額。

　　允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)=150×960×12=172.8(萬元)

　　企業(yè)實際列支工資總額=200+10=210(萬元)

　　超標(biāo)準(zhǔn)列支=210-172.8=37.2(萬元)，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

　　(2)工會經(jīng)費項目。建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)本期未取得《專用收據(jù)》，本期提取的工會經(jīng)費，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額4萬元。

　　(3)職工教育經(jīng)費項目。納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。

　　允許扣除的職工教育經(jīng)費=172.8×1.5%=2.592(萬元)

　　企業(yè)實際列支職工教育經(jīng)費3萬元，超標(biāo)準(zhǔn)0.408萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　支付的職工委培費應(yīng)在“其他應(yīng)付款――職工教育經(jīng)費”科目列支，企業(yè)錯在“管理費用”科目列支，造成重復(fù)扣除，所以應(yīng)調(diào)增2萬元。調(diào)賬分錄如下：

　　借：其他應(yīng)付款――職工教育經(jīng)費 20000

　　貸：管理費用――委培費 20000

　　借：管理費用――委培費 20000

　　貸：本年利潤 20000

　　(4)職工福利費：

　　允許扣除的職工福利費=172.8×14%=24.192(萬元)

　　企業(yè)實際列支28萬元，超標(biāo)準(zhǔn)列支3.808萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(5)業(yè)務(wù)招待費項目。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：

　　全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的0.5%;全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的0.3%。

　　允許扣除的業(yè)務(wù)招待費=1500×0.5%+(4000-1500)×0.3%=15(萬元)。

　　企業(yè)實際列支業(yè)務(wù)招待費75萬元，超標(biāo)準(zhǔn)部分60萬元，在計算所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

　　(6)技術(shù)開發(fā)項目。

　　盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，允許再按實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額;

　　計算予以加計扣除的技術(shù)開發(fā)費限額：150×50%=75(萬元)。

　　3、“財務(wù)費用”賬戶

　　(1)集資款利息項目。

　　企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計稅時予以扣除，其超過的部分，不準(zhǔn)予扣除。

　　允許扣除部分=(10÷10%)×4%=4(萬元)。

　　企業(yè)實際列支10萬元，超標(biāo)準(zhǔn)部分6萬元應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

　　企業(yè)未按股息紅利所得代扣代繳個人所得稅。

　　支付集資利息應(yīng)代扣個人所得稅=10×20%=2(萬元)

　　調(diào)賬分錄：

　　借：其他應(yīng)收款 20000

　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交個人所得稅 20000

　　(2)納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。納稅人發(fā)生的經(jīng)營性的借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。故企業(yè)向當(dāng)?shù)毓ど蹄y行貸款的全部利息50萬元可以在所得稅前扣除。

　　4、“投資收益”賬戶

　　企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。但由于稅率33%比該股份公司稅率要高，所以不用補(bǔ)稅。

　　5、“營業(yè)外支出”賬戶

　　違約金項目。納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除。故企業(yè)發(fā)生的2萬元違約金可以在所得稅前扣除。

　　6、企業(yè)所得稅稅率

　　國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅。故企業(yè)適用15%的所得稅稅率。

　　(二)計算過程

　　1、企業(yè)所得稅

　　(1)第13行“納稅調(diào)整前所得”

　　=(4000+33.5)-2530-220-230-650-60-42=301.5(萬元)

　　(2)第14行，納稅調(diào)整增加額183.416萬元,其中：

　?、?工資37.2萬元

　?、?三項經(jīng)費4+0.408+3.808+2=10.216(萬元)

　?、?利息支出6萬元

　?、?業(yè)務(wù)招待費支出60萬元

　?、?其他納稅調(diào)整項目：業(yè)務(wù)宣傳費：30萬元，經(jīng)銷手續(xù)費：40萬元

　　(3)第16行，納稅調(diào)整后所得=301.5+183.416=484.916(萬元)

　　(4)第18行，減：免稅所得： 33.5萬元

　　(5)第21行，減：加計扣除額：75萬元

　　(6)第22行，應(yīng)納稅所得額=484.916-33.5-75=376.416(萬元)

　　(7)第24行，應(yīng)納所得稅額=376.416×15%=56.4624(萬元)

　　(8)第33行，減：本期累計實際已預(yù)繳所得稅：30萬元

　　(9)第34行，本期應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅=56.4624-30=26.4624(萬元)

　　2、個人所得稅

　　應(yīng)補(bǔ)股息、紅利所得個人所得稅=10×20%=2(萬元)

　　3、答案：

　　本題涉及營業(yè)稅、印花稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。

　　(1)專利投資投入過程不交納營業(yè)稅，但有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅100×0.5‰=0.05萬

　　(2)轉(zhuǎn)讓專利所得=100-20成本-0.05印花稅=79.95萬元，計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額

　　(3)受贈材料增值稅進(jìn)項稅1700元，

　　自行計算抵扣運費進(jìn)項稅100×7%=7元

　　受贈材料增加資本公積，

　　會計記入資本公積的數(shù)字為受贈材料款扣除所得稅后的余額

　　(10000+1700)×(1-33%)=7839元

　　繳納印花稅=7839×0.5‰=3.92元

　　受贈材料所得=10000+1700-5.85=11700-3.92=11696.08元

　　這里包括受贈材料的價款和贈出人承擔(dān)的增值稅，不包括受贈人支付的運費。

　　(4)為投資人家屬購買商品房視為分配股利，按利息股息紅利計算代扣個人所得稅。

　　15萬×20%=30000元

　　購買商品房的支出不得從當(dāng)期成本費用中列支

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