2010年度全國注冊稅務師答案及解析

　　2010年度全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試試卷 $lesson$

　　《稅務代理實務》

　　一、單項選擇題(共10題，每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意)

　　1.增值稅一般納稅人的下列經(jīng)濟業(yè)務，即使取得了增值稅專用發(fā)票，進項稅額也不得抵扣的是( )。

　　A.廠辦公室購置辦公用品 B.外購鋼材用于對外投資

　　C.外購食用油發(fā)放給職工 D.生產(chǎn)車間新添生產(chǎn)用機床

　　2.企業(yè)所得稅年度申報表附表三《納稅調(diào)整項目明細表》中所列補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險屬于( )。

　　A.收入類調(diào)整項目 B.資產(chǎn)類調(diào)整項目

　　C.扣除類調(diào)整項目 D.與取得收入無關的調(diào)整項目

　　3.關于新增企業(yè)的所得稅征管范圍的說法，正確的是( )。

　　A.從2009年1月1日起，繳納增值稅的新增企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務局管理

　　B.從2009年1月1日起，繳納營業(yè)稅的新增企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務局管理

　　C.從2009年1月1日起，繳納營業(yè)稅的新增企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理

　　D.從2009年1月1日起，新增的銀行、保險公司，其企業(yè)所得稅由地方稅務局管理

　　4.代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動，將( )。

　　A.由委托人和代理人負連帶責任

　　B.只由委托人負責任，代理人不負責任

　　C.由代理人負責任，委托人不負責任

　　D.由稅務機關認定代理人和委托人的責任

　　5.甲公司與乙商場采用新設丙公司的方式進行合并重組。符合企業(yè)所得稅特殊性稅務處理的條件。乙商場未繳清的稅款，應( )。

　　A.由丙公司繼續(xù)履行，甲公司股東和乙商場股東不承擔連帶責任

　　B.由乙商場股東繼續(xù)履行，甲公司股東和丙公司股東承擔連帶責任

　　C.由丙公司繼續(xù)履行，乙商場股東承擔連帶責任

　　D.由乙商場股東繼續(xù)履行，丙公司承擔連帶責任

    2011年資產(chǎn)評估師輔導招生簡章

    2011年資產(chǎn)評估師五折套餐上線

　　6.關于印花稅的說法，正確的是( )。

　　A.某汽車租賃公司與客戶簽訂一份汽車租賃合同，商定每月租金20000元，租賃期3年，則該公司在合同簽訂當日應繳納的印花稅為20000×1%：20元

　　B.房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的土地出讓合同，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不繳納印花稅

　　C.某公司在互聯(lián)網(wǎng)上進行網(wǎng)絡銷售時，多數(shù)情況下是通過電子郵件與客商簽訂銷售合同，由于未打印成紙質(zhì)合同，故無須繳納印花稅

　　D.某運輸企業(yè)簽訂的貨物運輸合同，在計算應繳納印花稅時，可僅以不含裝卸費和保險費的運輸費金額作為計稅依據(jù)

　　7.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年1月將自產(chǎn)的化妝品與某商場進行商品交換，用5箱折價10萬元(不含稅)化妝品換進勞保用品一批。已知該化妝品本月最高不含稅售價是每箱3萬元，平均不含稅售價是每箱2.5萬元。則該批化妝品交換商品應繳納消費稅( )萬元。(化妝品的消費稅稅率為30%)

　　A.0 B.3.00 C.3.75 D.4.50

　　8.因甲稅務師事務所代理人丙失誤，所代理的乙企業(yè)2010年3月份的增值稅申報未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理，乙企業(yè)的主管稅務機關對乙企業(yè)做出加收滯納金3000元和罰款1500元決定。對于這些滯納金和罰款，應( )。

　　A.全部由甲稅務師事務所繳納

　　B.全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向甲稅務師事務所提出賠償要求

　　C.全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向代理人丙提出賠償要求

　　D.由乙企業(yè)繳納罰款，由甲稅務師事務所繳納滯納金

　　9.2010年4月注冊稅務師在對某增值稅一般納稅人2009年度增值稅納稅審核時，發(fā)現(xiàn)納稅人2009年12月有下列一筆業(yè)務：

　　借：銀行存款 100000

　　貸：營業(yè)外收入 100000

　　經(jīng)審核確認為納稅人因購進鋼材達到一定數(shù)額從銷售方取得的返還資金。(假定該納稅人2009年決算報表已編制)，注冊稅務師作出的下列賬務調(diào)整中，正確的是( )。

　　A.借：以前年度損益調(diào)整 17000

　　貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 17000

　　B.借：以前年度損益調(diào)整 17000

　　貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出) 17000

　　C.借：以前年度損益調(diào)整 14529.91

　　貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 14529.91

　　D.借：以前年度損益調(diào)整 14529.91

　　貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出) 14529.91

　　10.根據(jù)執(zhí)業(yè)文書的性質(zhì)，屬于涉稅鑒證類執(zhí)業(yè)文書的是( )。

　　A.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算報告 B.稅收籌劃報告

　　C.涉稅咨詢答復報告 D.辦稅事宜建議報告

    2011年資產(chǎn)評估師輔導招生簡章

    2011年資產(chǎn)評估師五折套餐上線

　　二、多項選擇題(共10題，每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分)

　　1.委托方( )，稅務師事務所可以在代理期限內(nèi)單方終止代理行為。

　　A.更換法定代表人

　　B.實施虛開發(fā)票行為，經(jīng)勸告仍不停止

　　C.不按期支付費用

　　D.提供虛假的財務會計資料，造成代理錯誤

　　E.被稅務機關查補有偷稅行為，并被處以稅務行政懲罰

　　2.關于注銷稅務登記管理規(guī)程的說法，正確的有( )。

　　A.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)等情形，按規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起30日內(nèi)，持有關證件和資料向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記

　　B.納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起30日內(nèi)，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記

　　C.納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應先向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

　　D.納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記

　　E.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國境內(nèi)前15日內(nèi)，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記

　　3.關于企業(yè)所得稅收入確認時間的說法，正確的有( )。

　　A.股息、紅利等權益性投資收益以被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)

　　B.特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)

　　C.接受捐贈收入按照簽訂捐贈協(xié)議日期確認收入的實現(xiàn)

　　D.分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)

　　E.采取產(chǎn)品分成方式取得收入，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)

　　4.關于涉稅賬務處理的說法，正確的有( )。

　　A.資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目包括融資性租人固定資產(chǎn)，不包括經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)

　　B.工業(yè)企業(yè)在采購材料過程中發(fā)生的進貨費用，應計人存貨采購成本，如果進貨費用金額較小，可以直接計入當期損益

　　C.固定資產(chǎn)出售f由于各種不可抗拒的自然災害而產(chǎn)生的毀損，處置時均應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，計算處置固定資產(chǎn)的凈損益，期末直接轉入本年利潤

　　D.用權益法核算股權投資時，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應該沖減長期股權投資，不確認投資收益

　　E.企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工食堂補助，應該按產(chǎn)品成本確認收入，并計算增值稅銷項稅額

　　5.根據(jù)現(xiàn)行增值稅相關規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退“稅額視具體情況可依據(jù)( )及出口貨物的退稅率計算。

　　A.出口貨物的到岸價格 B.購進貨物的不含稅價款

　　C.出口貨物的離岸價格 D.稅務機關核定的離岸價格

　　E.出口貨物的到岸價格扣除會計制度規(guī)定中允許從出口銷售收入的運費、保險費、傭金等之后的差額

    2011年資產(chǎn)評估師輔導招生簡章

    2011年資產(chǎn)評估師五折套餐上線

　　6.關聯(lián)交易企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務中，可以免予準備同期資料的有( )。

　　A.年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額1.5億元人民幣，無其他關聯(lián)交易

　　B.年度發(fā)生的關聯(lián)交易經(jīng)稅務機關審核，并選用可比非受控價格法進行了調(diào)整

　　C.年度發(fā)生的關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍

　　D.外資股份65%，年度內(nèi)僅與境內(nèi)關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易

　　E.年度關聯(lián)購銷交易金額2.5億元人民幣(另有關聯(lián)融通資金支付利息500萬元)

　　7.關于實行查賬征收辦法的個人獨資企業(yè)計算繳納個人所得稅，允許稅前扣除的說法中，正確的有( )。

　　A.企業(yè)從業(yè)人員的合理工資，稅前扣除標準自2008年3月1日起調(diào)整為2000元/月

　　B.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除

　　C.實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費在工資、薪金總額2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除

　　D.實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關的業(yè)務招待費，可以按實際發(fā)生額的40%扣除

　　E.實際發(fā)生的廣告和宣傳費不超過當年營業(yè)收入15%的部分據(jù)實扣除，超過部分，在以后年度結轉扣除

　　8.關于建筑安裝業(yè)應納營業(yè)稅代理審查的說法，正確的有( )

　　A.建筑安裝業(yè)應稅營業(yè)額為建筑安裝業(yè)向建筑單位收取的工程價款及價外收取的各種費用之和

　　B.建筑安裝企業(yè)應稅營業(yè)額應包括建設單位提供的設備價款

　　C.從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)

　　D.建筑企業(yè)向建設單位收取的提前竣工獎應計入應稅營業(yè)額

　　E.建筑安裝企業(yè)向發(fā)包單位收取的誤工費不計入應稅營業(yè)額

　　9.行政復議期間，下列情形中，行政復議中止的有( )

　　A.申請人喪失行為能力，尚未確定法定代理人

　　B.申請人死亡，須等待其繼承人表明是否參加行政復議的

　　C.申請人的法人資格終止

　　D.申請人死亡，無繼承人

　　E.申請人撤回行政復議申請

　　10.下列房屋附屬設備、配套設施或裝置于房屋的設備中，即使在會計核算中未計入房產(chǎn)價值，在計征房產(chǎn)稅時也應計人房產(chǎn)原價的有( )

　　A.分體式空調(diào)

　　B.電梯

　　C.智能化樓宇設備

　　D.消防設備

　　E.地下停車場

    2011年資產(chǎn)評估師輔導招生簡章

    2011年資產(chǎn)評估師五折套餐上線

　　三、簡答題(共五題，第1、3、4題7分、第2題6分，第5題8分)

　　(一)

　　新華制造有限公司2005年以貨幣資金500萬元投資于長江貿(mào)易公司。長江貿(mào)易公司經(jīng)營不善、長期虧損，于2008年3月終止生產(chǎn)經(jīng)營，分別向其主管稅務機關和工商行政管理機關辦理注銷手續(xù)。

　　2008年10月，新華制造有限公司在長江貿(mào)易公司注銷后收回貨幣資金100萬元，投資損失400萬元，進行會計處理時計人“投資收益”借方，并于2008年的企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　2010年6月稅務機關對新華制造有限公司進行納稅評估時，認為該項投資損失未經(jīng)稅務機關批準不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，要求新華制造有限公司補繳企業(yè)所得稅100萬元，并自2009年1月1日起到補繳入庫止按日加收萬分之五的滯納金。

　　問題：

　　1.稅務機關要求新華制造有限公司補稅和加收滯納金是否正確?簡述理由。

　　2.新華制造有限公司按稅務機關要求補稅后，根據(jù)企業(yè)所得稅有關政策，對此項投資損失應如何處理?

　　(二)

　　個體工商戶甲在某集貿(mào)市場從事服裝經(jīng)營。2009年1月，甲以生意清淡經(jīng)營虧損為由，沒有在規(guī)定的期限辦理納稅申報，所在地稅務所責令其限期申報，但甲逾期仍不申報。隨后，稅務所核定其應繳納稅款1000元，限其于15日內(nèi)繳清稅款。甲在限期內(nèi)未繳納稅款，并對核定的稅款提出異議，稅務所不聽其申辯，直接扣押了其價值1500元的一批服裝。扣除后甲仍未繳納稅款，稅務所遂將服裝以1000元的價格委托某商店銷售，用以抵繳稅款。

　　問題：

　　1.根據(jù)稅法規(guī)定，應如何處理甲的行為?

　　2.分析稅務所的執(zhí)法行為有何不妥。

    2011年資產(chǎn)評估師輔導招生簡章

    2011年資產(chǎn)評估師五折套餐上線

　　(三)

　　拓展投資有限公司于2006年8月以2000萬元貨幣資金投資成立了全資子公司凱旋特種器材貿(mào)易公司。后因拓展投資有限公司經(jīng)營策略調(diào)整，擬于2010年3月終止對凱旋特種器材貿(mào)易公司的投資。經(jīng)對有關情況的深入調(diào)查，注冊稅務師了解到：

　　1.終止投資時，凱旋特種器材貿(mào)易公司資產(chǎn)負債表顯示如下：

　　2.拓展投資有限公司終止投資有三種初步方案，具體情況為：

　　(1)注銷方案：注銷凱旋特種器材貿(mào)易公司，支付從業(yè)人員經(jīng)濟補償金及清算費用合計100萬元，償還短期價款1000萬元后，收回貨幣資金4900萬元

　　(2)股權轉讓方案：以5000萬元價格轉讓凱旋特種器材貿(mào)易公司的股權

　　(3)先分配后轉讓股權方案：先將未分配利潤2500萬元收回，然后以2500萬元價格轉讓凱旋特種器材貿(mào)易公司的股權。

　　假定上述三種方案都可行，其他情況都一致，拓展投資有限公司沒有可稅前彌補的虧損。

　　問題：

　　1.拓展投資有限公司三種終止投資方案企業(yè)所得稅應如何處理?

　　2.分別計算拓展投資有限公司三種終止投資方案實施后的稅后凈利潤。

　　(四)

　　某公司2009年10月辭退甲、乙、丙三名正式員工：甲員工已經(jīng)工作3年，月收入5000元，辭退時公司給予一次性補償15000元;乙員工已經(jīng)工作9年，月收入10000元，辭退時公司給予一次性補償90000元;丙員工已經(jīng)工作了15年，月收入8000元，辭退時公司給予一次性補償12000元。該公司所在地上年社會平均工資2200元/月。

　　問題：

　　對甲、乙、丙三名員工，公司應代扣代繳的個人所得稅分別為多少?

　　(五)

　　2010年3月萬保房地產(chǎn)開發(fā)公司、海奧裝飾公司和達明塑鋼廠分別以自行開發(fā)的房產(chǎn)、貨幣資金和外購的鋼材投資成立萬海達建材經(jīng)營公司，并約定按投資比例進行利潤分配、共同承擔投資風險。

　　投資主體投資情況匯總表 單位：萬元

　　假定所有投資主體均為內(nèi)資企業(yè)

　　問題：

　　1.各投資主體投資設立萬海達建材經(jīng)營公司的行為，所涉及的流轉稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅應如何處理?

　　2.應如何確定各投資主體投資業(yè)務涉及的流轉稅和企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)?(不要求計算具體數(shù)額)

    2011年資產(chǎn)評估師輔導招生簡章

    2011年資產(chǎn)評估師五折套餐上線

　　四、綜合分析題(共2題，第一題15分，第2題20分)

　　(一)

　　ABC有限公司位于北京市中關村科技園區(qū)，系增值稅一般納稅人，屬于高新技術企業(yè)(2008年12月已通過相關部門的重新認定，獲得了高新技術企業(yè)資格證書)，從事電子設備研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、技術服務。2009年4月，誠信稅務師事務所受托對該公司2008年度及2009年1季度的納稅情況進行審核，獲得下列資料：

　　1.2008年度相關資料

　　(1)基本情況：2008年度公司取得含稅收入5850萬元，實現(xiàn)利潤850萬元，納稅調(diào)增項目為：業(yè)務招待費17.2萬元，納稅調(diào)減項目為：研發(fā)費用加計扣除500萬元，應納稅所得額=850+ 17.2 -500 =367.2萬元，企業(yè)已繳企業(yè)所得稅367.2 x25% =91.8萬元。

　　(2)具體涉稅問題：

　?、僭趯彶橛嘘P賬目時，發(fā)現(xiàn)每個季度末“財務費用”借方都有一筆紅字沖轉，經(jīng)調(diào)查核實，該公司2008年向各地銷售電子設備，部分購買方?jīng)]有及時付款，ABC公司向欠款的購買方按季收取所欠貸款的利息，全年合計14萬元，企業(yè)每季賬務處理為：

　　借：銀行貸款 XXX

　　貸：賬務費用 XXX

　　②2008年5月，以公司自己生產(chǎn)制造的電子設備180萬元(不含稅銷售價)對外投資。

　　該公司財務部門將該批電子設備依其生產(chǎn)成本116萬元全部結轉到“長期股權投資”科目，

　　企業(yè)賬務處理為：

　　借：長期股權投資 116萬元

　　貸：庫存商品 116萬元

　　③公司在“管理費用”中列支了業(yè)務招待費43萬元，以及符合條件的新產(chǎn)品研究開發(fā)費用500萬元;在“銷售費用”中列支了廣告費700萬元、業(yè)務宣傳費50萬元(2007年累計未抵扣完的廣告費120萬元，業(yè)務宣傳費10萬元)。

　　2.2009第一季度相關材料

　　(1)1月18日為了獎勵公司研發(fā)部門學科帶頭人李某，兌現(xiàn)年終獎，獎勵給李某價值18萬元的小汽車一輛，產(chǎn)權辦理在李某名下，企業(yè)賬務處理為：

　　借：管理費用――研發(fā)費 18萬元

　　貸：銀行存款 18萬元

　　李某每月工資l萬元，已按稅法規(guī)定代扣了個人所得稅。公司規(guī)定有關年終獎涉及稅款均由公司替員工負擔。

　　(2)2月8日，企業(yè)將一臺舊設備處置，取得收入50萬元。該設備于2008年購進，原值49萬元，已提折舊9萬元。企業(yè)賬務處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 40萬元

　　累計折舊 9萬元

　　貸：固定資產(chǎn) 49萬元

　　借：銀行存款 50萬元

　　貸：固定資產(chǎn)清理 50萬元

　　(3)3月10日，從國內(nèi)采購及其設備2臺給生產(chǎn)基地使用，增值稅專用發(fā)票上注明每臺設備價款100萬元，增值稅稅額17萬元，購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用1萬元，安裝調(diào)試費用3萬元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。企業(yè)賬務處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 204萬元

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 34萬元

　　貸：銀行存款 238萬元

　　問題：

　　1.按照所給資料順序，指出公司存在的納稅問題。

　　2.分別計算各年度應補(退)稅款。(計算結果以萬元為單位，保留兩位小數(shù))

　　3.作出2009年度相關調(diào)賬處理。

    2011年資產(chǎn)評估師輔導招生簡章

    2011年資產(chǎn)評估師五折套餐上線

　　(二)

　　納稅人基本情況某食品公司以屠宰牛、生產(chǎn)肉制品為主營業(yè)務，系增值稅一般納稅人，位于某縣工業(yè)園區(qū)，2009年銷售收入352800000元，主營業(yè)務成本337040000元，主營業(yè)務稅金及附加20000元，營業(yè)費用14530000元，管理費用3010000元，財務費用1860000元，營業(yè)外收入3000000元，營業(yè)外支出10000元，利潤總額-670000元。增值稅期末留抵稅額1127054.58元。

　　注冊稅務師2010年1月初受托對該企業(yè)2009年度的納稅情況進行審核，獲得下列資料：

　　1.根據(jù)該生產(chǎn)部門填制的產(chǎn)品入庫表統(tǒng)計，該公司2009年共生產(chǎn)成品數(shù)量

　　20044662.07公斤，而該公司財務入庫數(shù)量為19994603.32公斤，相差50058.75公斤。經(jīng)注冊稅務師進一步核實，發(fā)現(xiàn)其相差的數(shù)量40000公斤系企業(yè)按市場價格直接抵消WHM餐飲公司就餐招待費用722000元(有WHM餐飲公司提供的一百余張收據(jù)及雙方協(xié)議為證，公司相關賬務處理為：借記“管理費用――其他”722000元，貸記“應付賬款”722000元;借記“應付賬款”350088元，貸記“庫存商品”350088元)，剩余屬于正常損失數(shù)量。

　　2.該公司2008年農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣聯(lián)開具金額為236065852.42元，而該公司記賬憑證記載的收購金額為242104869.01元，實際抵扣增值稅進項稅額31473632.97元。

　　3.經(jīng)檢查其賬簿，憑證及相關納稅資料，未發(fā)現(xiàn)副產(chǎn)品銷售記錄的記載，經(jīng)詢問生產(chǎn)部門負責人，得知該公司將副產(chǎn)品提供給安徽的一家生物公司，賬載收到該生物公司贊助款后，企業(yè)賬務處理為：

　　借：銀行存款 2974419.5

　　貸：營業(yè)外收入――接受贊助款 2974419.5

　　4.2009年度購入載貨汽車10輛，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，

　　增值稅款為340000元。企業(yè)賬務處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 2000000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 340000

　　貸：銀行存款 2340000

　　2009年度公司將上述載貨汽車閑暇時用于對外出租，全年累計取得租金收入160000元，企業(yè)賬務處理為：

　　借：銀行存款 160000

　　貸：管理費用――其他 160000

　　5.該公司占地面積185000平方米，經(jīng)核實2008年--2009年度應繳納土地使用稅740000元，企業(yè)已繳納土地使用稅180000元，少繳納土地使用稅560000元，其中2008年度少繳納224000元，2009年度少繳納336000元。在2009年10月份主管地方稅務機關例行納稅評估時發(fā)現(xiàn)上述問題，企業(yè)已按稅務機關的要求補繳了稅款560000元和滯納金95200元。企業(yè)賬務處理為：

　　借：管理費用――土地使用稅 560000

　　管理費用――其他 95200

　　貸：銀行存款 655200

　　6.注冊稅務師經(jīng)核實費用類科目的明細核算，歸集企業(yè)全年在費用類科目中核算的有合法票據(jù)“業(yè)務招待費”金額為1020000元，廣告宣傳費金額10000000元。

　　7.假設所有產(chǎn)品已全部銷售，庫存為零;所有產(chǎn)品增值稅適用稅率為13%。

　　問題：

　　1.根據(jù)資料先后順序扼要指出存在的涉稅問題。

　　2.計算應補(退)各稅、費，并做相關調(diào)賬分錄。(假設企業(yè)2009年度賬未結)

　　附表：適用的有關稅率

　　表1工資、薪金所得適用稅率表

　　表2勞動報酬所得適用稅率表

    2011年資產(chǎn)評估師輔導招生簡章

    2011年資產(chǎn)評估師五折套餐上線

　　參考答案及詳細解析

　　一、單項選擇題

　　1.C

　　【解析】選項C，外購食用油發(fā)放給員工，屬于外購貨物用于職工福利，即使取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額也不允許抵扣。

　　【點評】本題主要考核“進項稅額抵扣”的知識點。

　　2.C

　　【解析】在企業(yè)所得稅納稅申報表附表三中，補充養(yǎng)老保險與補充醫(yī)療保險屬于扣除類調(diào)整項目。

　　【點評】本題主要考核“代理填制企業(yè)所得稅納稅申報表的方法”的知識點。

　　3.B

　　【解析】2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理;應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地寵稅務局管理;新增的銀行、保險公司，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理。

　　【點評】本題主要考核“稅收征收范圍的劃分”的知識點。

　　4.A

　　【解析】代理人知道委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負連帶責任。

　　【點評】本題主要考核“稅務代理的法律責任”的知識點。

　　5.A

　　【解析】納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務。

　　【點評】本題主要考核“稅款征收”的知識點。

　　6.D

　　【解析】選項A，汽車租賃公司應就合同的全部金額繳納印花稅，應納印花稅= 20000×12×3×1‰=720(元);選項B，土地出讓合同屬于印花稅的應稅合同，應按“產(chǎn)權轉移書據(jù)”繳納印花稅;選項C，以電子形式簽訂的各類應稅憑證也應該繳納印花稅;選項D，貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等，因此，選項D是正確的。

　　【點評】本題主要考核“印花稅應納稅額的計算”的知識點。

    2011年資產(chǎn)評估師輔導招生簡章

    2011年資產(chǎn)評估師五折套餐上線

　　7.D

　　【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。因此，該化妝品生產(chǎn)企業(yè)應納消費稅=3×5×30%=4.5(萬元)

　　【點評】本題主要考核“消費稅計稅依據(jù)”的知識點。

　　8.B

　　【解析】稅收法律責任具有不轉嫁性，在代理過程中產(chǎn)生的稅收法律責任，無論出自納稅人、扣繳義務人的原因，還是由于注冊稅務師的原因，其承擔者均應為納稅人或扣繳義務人，而不能因為建立了稅務代理關系而轉移征納關系，即轉移納稅人、扣繳義務人的法律責任。若因注冊稅務師工作過失而導致納稅人、扣繳義務人產(chǎn)生損失的，納稅人、扣繳義務人可以通過民事訴訟程序向代理人提出賠償要求。注冊稅務師對外執(zhí)業(yè)是以稅務師事務所的名義，因此，乙企業(yè)應該向甲稅務師事務所提出賠償要求。

　　【點評】本題主要考核“稅務代理的法律責任”的知識點。

　　9.D

　　【解析】對增值稅一般納稅人，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減，并按如下公式計算：當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金/(1+所購貨物的適用稅率)×所購貨物適用的增值稅稅率因此，本題計入“進項稅額轉出”中的數(shù)額= 100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)平銷返利應該是紅字沖減進項稅額，但題目中沒有這個選項，只能選擇進項稅額轉出的D答案。

　　【點評】本題主要考核“進項轉出的稅務處理”的知識點。

　　10.A

　　【解析】選項B、C、D都是涉稅服務類的執(zhí)業(yè)文書。

　　【點評】本題主要考核“執(zhí)業(yè)文書的種類”的知識點。

    2011年資產(chǎn)評估師輔導招生簡章

    2011年資產(chǎn)評估師五折套餐上線

　　二、多項選擇題

　　1.BD

　　【解析】有下列情形之一的，稅務師事務所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

　　(1)委托人死亡或解體、破產(chǎn)。

　　(2)委托人自行實施或授意稅務代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的。

　　(3)委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務會計資料，造成代理錯誤的。

　　【點評】本題主要考核“稅務代理關系的終止”的知識點。

　　2.CDE

　　【解析】注銷稅務登記的時間限定是15天，而不是30天，選項A、B有誤。

　　【點評】本題主要考核“注銷稅務登記”的知識點。

　　3.BDE

　　【解析】選項A，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn);選項C，接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　【點評】本題主要考核“收入總額的確認”的知識點。

　　4.ABCD

　　【解析】選項E，自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，應該按照納稅人同類產(chǎn)品的同期對外銷售價格確認收入，而不是以成本價格確認收入。注意選項C是指凈損益轉入本年利潤，即將營業(yè)外收入或支出轉入本年利潤，不是指將固定資產(chǎn)清理轉入本年利潤，這個表述是正確。

　　【點評】本題主要考核“涉稅會計處理”的知識點。

　　5.CDE

　　【解析】生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅應根據(jù)出口貨物離岸價格、出口貨物適用退稅率計算。出口貨物離岸價格( FOB)以出口發(fā)票上的離岸價格為準(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的)，以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價格，企業(yè)應按實際離岸價格申報免、抵、退稅，稅務機關有權按照《稅收征管法》、《增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。

　　【點評】本題主要考核“免抵退稅計算”的知識點。

    2011年資產(chǎn)評估師輔導招生簡章

    2011年資產(chǎn)評估師五折套餐上線

　　6.AC

　　【解析】屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料：

　　(1)年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額(來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算)在2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額(關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算)在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額;

　　(2)關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍;

　　(3)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易。

　　【點評】本題主要考核“同期資料管理”的知識點。

　　7.BCE

　　【解析】選項A，個人獨資企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除，并不存在2000元的固定扣除標準;選項D，個人獨資企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　【點評】本題主要考核“個人獨資企業(yè)稅前可扣除項目”的知識點。

　　8.AD

　　【解析】選項B和C，納稅人從事建筑勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設方提供設備的價款。納稅人提供裝飾勞務，建設單位提供的材料不含在計稅依據(jù)中，建設方提供的設備也不含在計稅依據(jù)中。選項E，建筑安裝企業(yè)向發(fā)包單位收取的誤工費應計人應稅營業(yè)額。

　　【點評】本題主要考核“稅務代理關系的終止”的知識點。

　　9.AB

　　【解析】行政復議期間，有下列情形之一的，行政復議中止：

　　(1)申請人死亡，須等待其繼承人表明是否參加行政復議的;

　　(2)申請人喪失行為能力，尚未確定法定代理人的：

　　(3)作為一方當事人的行政機關、法人或者其他組織終止，尚未確定其權利義務承受人的;

　　(4)因不可抗力原因，致使復議機關暫時無法調(diào)查了解情況的;

　　(5)依法對具體行政行為的依據(jù)進行處理的;

　　(6)案件的結果須以另一案件的審查結果為依據(jù)，而另一案件尚未審結的;

　　(7)申請人請求被申請人履行法定職責，被申請人正在履行的;

　　(8)其他應當中止行政復議的情形。

　　選項C給出的條件不全面，如果申請人的法人資格終止，尚未確定其權利義務承受人的，行政復議中止，如果確定了其權利義務承受人，其權利義務的承受人放棄行政復議權利的，行政復議終止;選項D、E，屬于行政復議終止的情形。

　　【點評】本題主要考核“稅務代理關系的終止”的知識點。

　　10.BCDE

　　【解析】為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計人房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。電梯、地下停車場也應計入房產(chǎn)原值中。分體式空調(diào)不用計人房產(chǎn)原值。

　　【點評】本題主要考核“房產(chǎn)稅計稅依據(jù)”的知識點。