2012年注稅考試《稅務(wù)代理實務(wù)》第七章考前強化模擬題
一、單項選擇題
1、根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定,下列對于增值稅處理錯誤的是( )。
A.農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品應(yīng)按13%計征增值稅
B.2009年1月1日起,小規(guī)模納稅人銷售外購農(nóng)產(chǎn)品按3%計征增值稅
C.自來水適用13%的低稅率
D.音像制品和電子出版物適用13%的低稅率
【正確答案】:A
【答案解析】:農(nóng)民銷售自產(chǎn)產(chǎn)品是免稅的。
【該題針對“增值稅應(yīng)納稅額的計算”知識點進行考核】
2、《增值稅納稅申報表》(適用增值稅一般納稅人)第14欄為“進項稅額轉(zhuǎn)出”,以下業(yè)務(wù)不在本欄反映的是( )。
A.某企業(yè)購進材料用于在建工程
B.食品廠將收購的糧食用于本企業(yè)職工食堂
C.購進貨物發(fā)生質(zhì)量問題,經(jīng)與銷售方協(xié)商給予的銷售折讓
D.某商場將外購的一批MP3用于職工獎勵
【正確答案】:C
【答案解析】:《增值稅納稅申報表》第14行“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄數(shù)據(jù),填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的進項稅額總額。但不包括本期由于進貨退回,取得的銷售折讓、折扣應(yīng)沖減的進項稅額。
【該題針對“代理填制增值稅納稅申報表的方法”知識點進行考核】
3、某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人,2009年1月期初留抵稅額為2000元;當(dāng)月實現(xiàn)不含稅銷售額2500000元;當(dāng)期購進生產(chǎn)用材料不含稅價格200000元,購入生產(chǎn)用設(shè)備不含稅成本為350000元??傻挚垌椖烤〉迷鲋刀悓S冒l(fā)票并已通過認(rèn)證。已知材料及產(chǎn)品適用稅率均為17%,則企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納稅額為( )元。
A.331500
B.391000
C.425000
D.329500
【正確答案】:D
【答案解析】:2500000×17%-(200000+350000)×17%-2000=329500(元)
自2009年1月1日起,納稅人購入的固定資產(chǎn)符合規(guī)定的可以抵扣進項稅額。
【該題針對“增值稅應(yīng)納稅額的計算”知識點進行考核】
4、應(yīng)稅消費品出口后外貿(mào)企業(yè)憑( )及消費稅專用稅票向主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅手續(xù),報送出口退稅貨物進貨憑證申報明細表和出口貨物退稅申報明細表。
A.兩單兩票
B.兩單一票
C.一單一票
D.一單兩票
【正確答案】:A
【答案解析】:兩單兩票:出口報關(guān)單、收匯核銷單、購貨發(fā)票、出口發(fā)票。
【該題針對“增值稅出口退稅”知識點進行考核】
5、某酒店2009年7月取得客房收入25000元,餐飲收入30000元;經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)購進稅控收款機三臺,取得普通發(fā)票,支付金額10530元,則該企業(yè)7月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅為( )。
A.2750元
B.2345元
C.2153.96元
D.1220元
【正確答案】:D
【答案解析】:營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機,可以按照取得的普通發(fā)票上的金額換算稅金抵減應(yīng)納營業(yè)稅。該酒店企業(yè)7月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(25000+30000)×5%-10530÷(1+17%)×17%=1220(元)。
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6、以下關(guān)于計算營業(yè)稅的營業(yè)額的確定,正確的是( )。
A.所有運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù),以實際收取的營業(yè)額為計稅依據(jù),即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營業(yè)額
B.從事安裝工程作業(yè),無論所安裝的設(shè)備的價值是否作為安裝工程產(chǎn)值的,營業(yè)額中均應(yīng)當(dāng)包括設(shè)備的價款
C.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其除了購置或抵債取得的不動產(chǎn)和受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額
D.初保業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款
【正確答案】:D
【答案解析】:選項A,自開票的運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù),以實際收取的營業(yè)額為計稅依據(jù),即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營業(yè)額,對于代開發(fā)票的運輸企業(yè)不得扣除支付給聯(lián)運企業(yè)的運費。選項B,從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的,營業(yè)額包括設(shè)備的價款。
【該題針對“營業(yè)稅的計稅依據(jù)”知識點進行考核】
7、下列對2009年發(fā)生的金融業(yè)務(wù)營業(yè)稅計稅營業(yè)額表述中,錯誤的是( )。
A.保險公司辦理初保業(yè)務(wù),以被保險人收取的全部保險費減去相應(yīng)的費用后為營業(yè)額
B.境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品,免稅
C.金融機構(gòu)將吸收的存款貸與他人使用,以貸款利息收入為營業(yè)額
D.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)以手續(xù)費(傭金)類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費用加價等為營業(yè)額
【正確答案】:A
【答案解析】:保險公司辦理初保業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)是以收取的全部保費為營業(yè)額。
【該題針對“營業(yè)稅的計稅依據(jù)”知識點進行考核】
8. 下列項目的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣的是( )。
A. 將購進的貨物用于集體福利
B. 非正常損失的購進貨物
C. 購進生產(chǎn)用固定資產(chǎn)
D. 用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
【答案】C
【解析】根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定,用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。從2009年1月1日起我國開始實行消費型增值稅,購進生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)的進項稅額準(zhǔn)予扣除,所以C選項正確。
9.股票轉(zhuǎn)讓的營業(yè)額為股票買賣的價差收入,即賣出價減買入價。股票買入價是指( )。
A.購入原價加手續(xù)費
B.購入原價加印花稅
C.購入原價加手續(xù)費和印花稅
D.購入原價
【答案】D
【解析】股票買入價是指購進原價,不得包括購進股票過程中支付的各種費用和稅金。
10.關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(2009年1月1日以后購進),下列說法正確的是( )。
A.納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車,售價超過原值的,按照6%的征收率征收增值稅
B.納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的游艇,售價超過原值的,按照2%的征收率征收增值稅
C.納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的摩托車,按照4%的征收率減半征收增值稅
D.納稅人銷售自己使用過的屬于不征消費稅的機動車,按照4%的征收率減半征收增值稅
【答案】C
【解析】稅法規(guī)定,一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
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二、多項選擇題
1、以下可以作為進項稅額抵扣的憑證有( )。
A.增值稅專用發(fā)票
B.海關(guān)完稅憑證
C.公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票
D.農(nóng)產(chǎn)品收購憑證
E.國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票
【正確答案】:ABCD
【答案解析】:稅法規(guī)定,納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù),所支付和負擔(dān)的增值稅額為進項稅額,包括:
(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;
(3)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額,根據(jù)收購憑證上的買價和13%的扣除率計算;
(4)支付運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額,但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算進項稅額抵扣。
納稅人支付的國際貨物運輸代理費用,不得作為運輸費用抵扣進項稅額。
所以,符合題意的選項是ABCD。
【該題針對“增值稅的一般規(guī)定”知識點進行考核】
2、防偽稅控企業(yè)發(fā)生下列( )情形的,應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷認(rèn)定登記,同時由主管稅務(wù)機關(guān)收繳金稅卡和IC卡。
A.減少分開票機
B.增加分開票機
C.被取消一般納稅人資格
D.被暫時停止提供增值稅專用發(fā)票
E.依法注銷稅務(wù)登記,終止納稅義務(wù)
【正確答案】:ACE
【答案解析】:稅法規(guī)定,防偽稅控企業(yè)發(fā)生下列情形,應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷認(rèn)定登記,同時由主管稅務(wù)機關(guān)收繳金稅卡和IC卡。
(1)依法注銷稅務(wù)登記,終止納稅義務(wù);
(2)被取消一般納稅人資格;
(3)減少分開票機。
【該題針對“代理填制增值稅納稅申報表的方法”知識點進行考核】
3、以下納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù),進項稅額可以抵扣的有( )。
A.某電腦公司從美國進口CPU一批,向海關(guān)繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅
B.某商場銷售電視機,支付給運輸企業(yè)的運費
C.某建筑施工企業(yè)從水泥廠購進水泥一批,用于建筑施工
D.某茶葉廠從茶農(nóng)手中收購了經(jīng)過茶農(nóng)烘干處理的茶葉一批
E.某鋼材廠從小規(guī)模納稅人購入材料一批,取得稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票
【正確答案】:ABDE
【答案解析】:選項C,外購材料用于非增值稅應(yīng)稅項目,不得抵扣進項稅額。
【該題針對“進項稅額抵扣”知識點進行考核】
4、2009年8月25日,國稅稽查局對某公司的增值稅納稅情況進行檢查,發(fā)現(xiàn)該公司2009年4月收取價外費用200萬,計入“其他應(yīng)付款”科目中核算,企業(yè)已經(jīng)按照稅務(wù)機關(guān)的要求在當(dāng)月補繳了相應(yīng)的增值稅款。則該企業(yè)9月5日填寫《增值稅納稅申報表》時,以下填表方法正確的有( )。(增值稅率17%)
A.第1行“(一)按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”200萬
B.第4行“納稅檢查調(diào)整的銷售額”170.94萬
C.第11行“銷項稅額”29.06萬
D.第16行“按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額”34萬
E.第37行“本期入庫查補稅額”29.06萬
【正確答案】:BCE
【答案解析】:由于企業(yè)收取的價外費用為200萬,少計收入,稅法規(guī)定,價外費用應(yīng)當(dāng)按含稅收入處理,所以少計的不含稅收入是200÷(1+17%)=170.94萬元,少計的銷項稅額是29.06萬元,應(yīng)補增值稅額29.06萬元。稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查,少計收入的項目在《增值稅納稅申報表》中的填寫方法是:第1行 “(一)按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”170.94萬;第4行“納稅檢查調(diào)整的銷售額”170.94萬;第11行“銷項稅額”29.06萬;第16行“按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額”29.06萬;第37行“本期入庫查補稅額”29.06萬。
【該題針對“代理填制增值稅納稅申報表的方法”知識點進行考核】
5、注冊稅務(wù)師在代理消費稅的納稅申報時,以下說法中正確的有( )。
A.代理自產(chǎn)應(yīng)稅消費品納稅申報時,首先應(yīng)當(dāng)確定的是應(yīng)稅消費品適用的稅目稅率
B.代理委托加工應(yīng)稅消費品業(yè)務(wù)時,首先應(yīng)當(dāng)確定的是雙方是否為委托加工業(yè)務(wù)
C.委托加工應(yīng)稅消費品業(yè)務(wù)中,如果是代理委托方的消費稅納稅申報的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳申報表
D.代理有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費品的申報時,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供“兩單兩票”辦理免稅手續(xù)
E.代理外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品的申報時,出口應(yīng)稅消費品已經(jīng)辦理退稅后,發(fā)生了退關(guān)或外國退貨的,外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期向主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退消費稅稅款,注冊稅務(wù)師代理辦理“出口商品退運已補稅證明”
【正確答案】:ABE
【答案解析】:委托加工應(yīng)稅消費品,由受托方辦理代收代繳消費稅申報。注冊稅務(wù)師代理納稅申報時,首先確定是否屬于委托加工業(yè)務(wù),核查組成計稅價格的計算,其次是為受托方代理申報應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送代收代繳申報表,如果是受委托方代理申報,應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供已由受托方代收代繳稅款的完稅證明。
【該題針對“代理消費稅納稅申報操作規(guī)范”知識點進行考核】
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6、以下關(guān)于計算營業(yè)稅的營業(yè)額的確定,不正確的有( )。
A.所有運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù),以實際收取的營業(yè)額為計稅依據(jù),即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營業(yè)額
B.從事安裝工程作業(yè),無論所安裝的設(shè)備的價值是否作為安裝工程產(chǎn)值的,營業(yè)額中均應(yīng)當(dāng)包括設(shè)備的價款
C.單位和個人轉(zhuǎn)讓購進的無形資產(chǎn),以全部收入減去購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額
D.一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入
E.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其除了購置或抵債取得的不動產(chǎn)和受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額
【正確答案】:ABCE
【答案解析】:選項A,自開票的運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù),以實際收取的營業(yè)額為計稅依據(jù),即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營業(yè)額,對于代開發(fā)票的運輸企業(yè)不得扣除支付給聯(lián)運企業(yè)的運費。選項B,從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的,營業(yè)額包括設(shè)備的價款。選項C、E,單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置或抵債取得的不動產(chǎn)和受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。無形資產(chǎn)中只有購置的土地使用權(quán)按差額計算營業(yè)稅;其他的無形資產(chǎn)按照全部收入計算營業(yè)稅。
【該題針對“營業(yè)稅的計稅依據(jù)”知識點進行考核】
7.消費稅納稅人按現(xiàn)行規(guī)定,可能涉及填報的申報表有( )。
A.煙類應(yīng)稅消費品消費稅納稅申報表
B.酒及酒精消費稅納稅申報表
C.成品油消費稅申報表
D.小汽車消費稅納稅申報表
E.金銀首飾消費稅納稅申報表
【答案】ABCD
【解析】沒有選項E所述的這張表,應(yīng)該是《其他應(yīng)稅消費品消費稅納稅申報表》。
8. 下列屬于納稅申報電子信息采集系統(tǒng)的增值稅一般納稅人應(yīng)提供備查資料的是( )。
A. 已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)
B. 代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)
C. 符合抵扣條件并且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)
D. 《資產(chǎn)負債表》和《損益表》
E.成品油購銷存情況明細表》(發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報)
【答案】ABC
【解析】D、E選項屬于必報材料。
9.下列有關(guān)營業(yè)稅納稅申報正確的是( )。
A.運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額,即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營業(yè)額
B.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)
C.外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)以實際收到的利息收入全額為營業(yè)額
D.在金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中,同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差,在同一納稅年度內(nèi)可以相抵,但年末仍出現(xiàn)負差的,不可以轉(zhuǎn)入下一年度
E.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù)),營業(yè)額為手續(xù)費(傭金)類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費用加價等、從中不可做任何扣除
【答案】ACDE
【解析】B選項,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。C選項,外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征收營業(yè)稅的規(guī)定已經(jīng)取消。
10.防偽稅控企業(yè)發(fā)生( )情形,應(yīng)該到主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記,同時由主管稅務(wù)機關(guān)收繳金稅卡和IC卡。
A. 依法注銷稅務(wù)登記,終止納稅義務(wù)
B.被取消一般納稅人資格
C. 減少分開票機
D.企業(yè)大修,停業(yè)一個月
E.企業(yè)更換法人
答案】ABC
【解析】根據(jù)法律規(guī)定,防偽稅控企業(yè)發(fā)生(1)依法注銷稅務(wù)登記,終止納稅義務(wù);(2)被取消一般納稅資格;(3)減少分開票機的情況應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記,同時由主管稅務(wù)機關(guān)收繳金稅卡和IC卡。
2012年注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章 (復(fù)習(xí)指南)(報名匯總)(免費試聽)(準(zhǔn)考證打印)
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三、簡答題
1、簡述代理出口應(yīng)稅消費品消費稅納稅申報的操作規(guī)范。
【正確答案】:出口應(yīng)稅消費品代理消費稅納稅申報的操作規(guī)范如下:
代理有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口應(yīng)稅消費品的申報,注冊稅務(wù)師應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供“兩單一票”辦理免稅手續(xù)。如發(fā)生退關(guān)或國外退貨,出口時已予以免稅的,經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),可暫不辦理補稅,待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時,再在當(dāng)期辦理補繳消費稅的申報手續(xù),于報送消費稅納稅申報表的同時,提供“出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明”。
外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品退(免)稅實行專用稅票管理制度,其代理申報程序如下:生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)出口后,外貿(mào)企業(yè)憑“兩單兩票”及消費稅專用稅票向主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅手續(xù),報送出口退稅貨物進貨憑證申報明細表和出口貨物退稅申報明細表;出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后,發(fā)生退關(guān)或國外退貨,外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期向主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅款,辦理“出口商品退運已補稅證明”
四、綜合題
1、濱海酒廠系某市中型國有企業(yè),增值稅一般納稅人,生產(chǎn)藥酒等產(chǎn)品,2009年3月有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下(增值稅抵扣憑證全部經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證):
(1)從A農(nóng)場收購薯干一批,開具主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上注明收購金額為100000元,數(shù)量為100噸,取得承運部門開具的運費發(fā)票上注明運費8000元,裝卸費、保險費為2000元,上述款項均付清,薯干已驗收入庫。
(2)從A農(nóng)場收購的40噸薯干發(fā)往本市B酒廠,委托加工成薯類白酒,委托加工合同載明由濱海酒廠提供主要原材料薯干40噸,成本價為38576元;由B酒廠代墊部分輔料,收取加工費(含輔料款)30000元,稅金5100元,并開具增值稅專用發(fā)票,B酒廠無同類產(chǎn)品。
(3)將委托B酒廠加工完的5噸薯類白酒全部收回,已全部支付加工費及相關(guān)稅費,薯類白酒期初無庫存,收回后60%用于勾兌生產(chǎn)藥酒;10%銷售給某個體餐廳,取得含稅收入12500元已送存銀行,其余30%待以后生產(chǎn)藥酒。
(4)當(dāng)月制成的4噸藥酒生產(chǎn)成本為160000元,已驗收入庫,其中70%對外銷售,取得含稅收入198900元,已送存銀行。
(5)本月將300公斤生產(chǎn)成本為12000元的藥酒分別贈送給本市各藥店。
(6)本月外購包裝物,取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元,稅金17000元,包裝物已驗收入庫,但款項尚未支付。
(6)“應(yīng)交稅費-未交增值稅”2月底貸方余額為20000元,系企業(yè)2009年2月份所屬增值稅欠稅款,已報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)延緩納稅。
要求:
(1)根據(jù)業(yè)務(wù)資料順序作相關(guān)的賬務(wù)處理;
(2)計算當(dāng)期應(yīng)納的各流轉(zhuǎn)稅及附加,并作相關(guān)計提、繳納稅金的賬務(wù)處理。(計算結(jié)果以元為單位,小數(shù)點后保留兩位)
【正確答案】:(1)正確的賬務(wù)處理:
?、?收購的原材料
借:原材料-薯干 96440
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13560
貸:銀行存款 110000
農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額=100000×13%=13000(元)
運費抵扣進項稅額=8000×7%=560(元)
進項稅額合計=13000+560=13560(元)
② 發(fā)料加工
借:委托加工物資 38576
貸:原材料-薯干 38576
支付加工費、增值稅:
借:委托加工物資 30000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 5100
貸:銀行存款 35100
支付甲酒廠代收代繳消費稅、城建稅、教育費附加:
委托加工業(yè)務(wù)消費稅組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率),則:
委托加工薯類白酒計稅價格=(38576+30000+5000×2×0.5)÷(1-20%)=91970(元)
由受托代收代繳的消費稅=91970×20%+5×2000×0.5=23394(元)
由受托方代收代繳的城市維護建設(shè)稅=23394×7%=1637.58(元)
由受托方代收代繳的教育費附加=23394×3%=701.82(元)
因為委托加工酒類產(chǎn)品收回繼續(xù)生產(chǎn)的,已納消費稅不得抵扣,所以代收稅金計入委托加工產(chǎn)品的成本中,合計23394+1637.58+701.82=25733.40(元)。
借:委托加工物資 25733.40
貸:銀行存款 25733.40
下面相關(guān)的處理相應(yīng)的也會發(fā)生變化。
?、?驗收入庫
“委托加工物資”科目借方合計金額=38576+30000+25733.40=94309.40(元)
借:原材料-薯類白酒 94309.40
貸:委托加工物資 94309.40
生產(chǎn)耗用(領(lǐng)用60%)
借:生產(chǎn)成本 56585.64
貸:原材料-薯類白酒 56585.64
生產(chǎn)領(lǐng)用的成本=94309.40×60%=56585.64(元)
銷售薯類白酒:
借:銀行存款 12500
貸:其他業(yè)務(wù)收入 10683.76
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1816.24
借:其他業(yè)務(wù)成本 9430.94
借:原材料-薯類白酒 9430.94
銷項稅額=12500÷1.17×17%=1816.24(元)
銷售領(lǐng)用的成本=94309.40×10%=9430.94(元)
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?、?產(chǎn)品入庫:
借:庫存商品 160000
貸:生產(chǎn)成本-藥酒 160000
外銷取得款項時
借:銀行存款 198900
貸:主營業(yè)務(wù)收入 170000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)28900
銷項稅額=198900÷1.17×17%=28900(元)
結(jié)轉(zhuǎn)成本
借:主營業(yè)務(wù)成本 112000
貸:庫存商品-藥酒 112000
銷售成本=160000×70%=112000(元)
計提消費稅
借:營業(yè)稅金及附加 17000
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 17000
消費稅=198900÷1.17×10%=17000(元)
?、?藥酒贈送業(yè)務(wù)
借:營業(yè)外支出 16917.86
貸:庫存商品 12000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3096.43
應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 1821.43
銷項稅額=12000×[170000÷(160000×70%)]×17%=3096.43(元)
消費稅=12000×[170000÷(160000×70%)]×10%=1821.43(元)
“營業(yè)外支出”科目借方=12000+3096.43+1821.43=16917.86(元)
?、?外購包裝物入庫
借:周轉(zhuǎn)材料-包裝物 100000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17000
貸:應(yīng)付賬款 117000
(2)計算稅、費
?、僭鲋刀?/P>
當(dāng)期銷項稅額=1816.24+28900+3096.43=33812.67(元)
當(dāng)期進項稅額=13560+5100+17000=35660(元)
本月應(yīng)納稅額=33812.67-35660=-1847.33(元)
根據(jù)國稅發(fā)[2004]112號文件的規(guī)定:對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的,應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。因為企業(yè)增值稅欠稅金額為20000元大于期末留抵稅額1847.33元。
會計分錄為如下:
借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) -1847.33
貸:應(yīng)交稅費-未交增值稅 -1847.33
?、谙M稅
本月計提消費稅=17000+1821.43=18821.43(元)
由B酒廠代扣代繳消費稅=23394(元)
?、鄢墙ǘ?/P>
應(yīng)納城建稅=18821.43×7%=1317.50(元)
由B酒廠代收代繳城建稅=1637.58(元)
④教育費附加
應(yīng)納教育費附加=18821.43×3%=564.64(元)
由B酒廠代收代繳教育費附加=701.82(元)
會計分錄如下:
借:營業(yè)稅金及附加 1882.14
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅 1317.50
-應(yīng)交教育費附加 564.64
繳納時:
借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 18821.43
-應(yīng)交城建稅 1317.50
-應(yīng)交教育費附加 564.64
貸:銀行存款 20703.57
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