2012年注稅考試《稅務(wù)代理實務(wù)》第八章考前強化模擬題

　　6、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列不屬于企業(yè)免稅收入的是( )。

　　A.國債利息收入;

　　B.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　C.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　D.所有的非營利組織的收入

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：符合條件的非營利組織的收入作為免稅收入，并不是所有的非營利企業(yè)都可以作為免稅收入處理。

　　【該題針對“收入確認(rèn)的金額”知識點進(jìn)行考核】

　　7、某居民企業(yè)2009年實際支出的工資、薪金總額為150萬元，計提的三項經(jīng)費35.50萬元，其中福利費本期發(fā)生30萬元，撥繳的工會經(jīng)費3萬元，已經(jīng)取得工會撥繳收據(jù)，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費2.50萬元，該企業(yè)在計算2009年應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.7.75

　　C.9

　　D.35.50

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：福利費扣除限額為150×14%=21(萬元)，實際發(fā)生30萬元，準(zhǔn)予扣除21萬元

　　工會經(jīng)費扣除限額=150×2%=3(萬元)，實際發(fā)生3萬元，可以據(jù)實扣除

　　職工教育經(jīng)費扣除限額=150×2.5%=3.75(萬元)，實際發(fā)生2.50萬元，可以據(jù)實扣除應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=35.50-(21+3+2.50)=9(萬元)

　　【該題針對“企業(yè)所得稅稅額的計算”知識點進(jìn)行考核】

　　8、張三(中國公民)由一中方企業(yè)于2009年10月派往國內(nèi)一外商投資企業(yè)工作，派遣單位和雇傭單位每月分別支付其工資1000元和8000元，按派出單位與個人簽訂的協(xié)議，張三每月從外方取得的工資應(yīng)向派出單位繳納2000元，則張三每月應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅稅額為(　)元。

　　A.475

　　B.75

　　C.705

　　D.625

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：張三自行申報的應(yīng)納個人所得稅=(1000+8000-2000-2000)×20%-375=625(元)。

　　補充：在實務(wù)操作中，應(yīng)當(dāng)由中方企業(yè)代扣代繳的個人所得稅=1000×10%-25=75(元)，外資企業(yè)應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=(8000-2000-2000)×15%-125=475(元)，所以張三每月自行補繳的個人所得稅=625-75-475=75(元)。

　　【該題針對“個人所得稅的計算”知識點進(jìn)行考核】

　　9、某高校陳教授2009年出版書一本，取得出版社支付的稿酬50000元，后因銷量很好加印數(shù)冊，出版社又支付稿酬30000元。增量銷售后讀者反響較大，于是陳教授應(yīng)邀將此書以英文譯著后再次出版，取得出版社支付的報酬60000元。則陳教授出書事項應(yīng)繳納的個人所得稅為(　)元。

　　A.8960

　　B.6720

　　C.12320

　　D.15680

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：對于加印的，應(yīng)當(dāng)與原稿酬合并為一次征稅。以英文譯著后再次出版取得的所得，應(yīng)當(dāng)按單獨作為一次稿酬所得征稅。所以，應(yīng)繳納的個人所得稅=(50000+30000)×(1-20%)×20%×(1-30%)+60000×(1-20%)×20%×(1-30%)=15680(元)

　　【該題針對“個人所得稅的計算”知識點進(jìn)行考核】

　　10、核查納稅義務(wù)人勞務(wù)報酬所得支付明細(xì)表，應(yīng)當(dāng)通過審核外籍個人來華提供勞務(wù)服務(wù)與派遣公司的關(guān)系來進(jìn)行判斷，如果是非獨立勞務(wù)的應(yīng)當(dāng)按照(　)稅目計稅，如果是獨立勞動的，應(yīng)當(dāng)按照(　)稅目計稅。

　　A.勞務(wù)報酬　　　　工資薪金

　　B.工資薪金　　　　勞務(wù)報酬

　　C.工資薪金　　　　特許權(quán)使用費

　　D.特許權(quán)使用費　　勞務(wù)報酬

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：核查納稅義務(wù)人勞務(wù)報酬所得支付明細(xì)表，應(yīng)當(dāng)通過審核外籍個人來華提供勞務(wù)服務(wù)與派遣公司的關(guān)系來進(jìn)行判斷，如果是非獨立勞務(wù)的應(yīng)當(dāng)按照工資薪金稅目計稅，如果是獨立勞動的，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報酬稅目計稅。

　　【該題針對“個人所得稅的征稅范圍”知識點進(jìn)行考核】

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　　二、多項選擇題

　　1、企業(yè)填列2009年度《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》時，下列(　)應(yīng)當(dāng)填列在此表第2行“營業(yè)成本”項目中。

　　A.銷售貨物的成本

　　B.外購貨物的成本

　　C.對外投資貨物的成本

　　D.對外捐贈貨物的成本

　　E.投資性房地產(chǎn)的折舊

　　【正確答案】：ACE

　　【答案解析】：外購貨物在銷售實現(xiàn)或發(fā)生其他按會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)時，才結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)成本中;對外捐贈不確認(rèn)收入，也不存在確認(rèn)成本的問題。

　　【該題針對“代理填制企業(yè)所得稅納稅申報表的方法”知識點進(jìn)行考核】

　　2、某生產(chǎn)企業(yè)填列2009年度《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》時，第1行“營業(yè)收入”應(yīng)當(dāng)包括以下(　)內(nèi)容。

　　A.銷售產(chǎn)品取得的收入

　　B.出租房產(chǎn)取得的租賃收入

　　C.對外捐贈的自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值

　　D.轉(zhuǎn)讓舊設(shè)備取得的凈收益

　　E.專利權(quán)使用費收入

　　【正確答案】：ABE

　　【答案解析】：第1行“營業(yè)收入”：填報納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入總額。本行根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的數(shù)額計算填報。選項C屬于視同銷售行為，不在本行填列;選項D應(yīng)當(dāng)填入第11行“營業(yè)外收入”中。

　　【該題針對“代理填制企業(yè)所得稅納稅申報表的方法”知識點進(jìn)行考核】

　　3、某商業(yè)企業(yè)填列2009年《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》表時，就以下事項進(jìn)行相應(yīng)的納稅處理，其中正確的有()。

　　A.企業(yè)發(fā)生的訴訟費不得在稅前扣除，計入營業(yè)外支出

　　B.發(fā)生的研究開發(fā)費用100萬元，因為可以加計扣除，所以，計入第5行“管理費用”150萬元

　　C.銷售部門折舊費50萬元計入第4行“銷售費用”

　　D.銷售商品發(fā)生的包裝費30萬元計入第4行“銷售費用”

　　E.商品購入時發(fā)生的正常損失計入第4行“銷售費用”

　　【正確答案】：CD

　　【答案解析】：選項A，訴訟費可以在稅前扣除，會計處理時計入管理費用;選項B，研究開發(fā)費用可以加計扣除，但加計部分不計入管理費用，而是在表20行“加計扣除”中填列;選項E，商品購入時發(fā)生的正常損失不做特別處理，只是相當(dāng)于提高了購入貨物的單價而已。

　　4、西部地區(qū)某內(nèi)資企業(yè)(國家鼓勵類產(chǎn)業(yè))2009年生產(chǎn)經(jīng)營所得1500萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得360萬元，國債利息收入60萬元。成本費用合計1000萬元，其中廣告費180萬元、業(yè)務(wù)宣傳費60萬元， “營業(yè)外支出”賬戶中被沒收財產(chǎn)損失20萬元，通過公益性社會團體向希望工程捐款30萬元。該企業(yè)填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》時，處理正確的有()。

　　A.第1行“營業(yè)收入”為1500萬元

　　B.第12行“營業(yè)外支出”為50萬元

　　C.第14行“納稅調(diào)整增加額”35萬元

　　D.第15行“納稅調(diào)整減少額”420萬元

　　E.第28行“減免所得稅額”40.5萬元

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=1500×15%=225(萬元)，實際發(fā)生180+60=240(萬元)，只能扣除225萬元;應(yīng)當(dāng)填入第14行“納稅調(diào)整增加額”240-225=15(萬元)。

　　企業(yè)2009年度會計利潤=1500+360+60-1000-20-30=870(萬元)

　　捐贈限額=870×12%=104.4(萬元)，實際發(fā)生30萬元，可以據(jù)實扣除

　　居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)填入主表第19行360萬元;國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)填入第17行“免稅收入”60萬元。

　　被沒收財產(chǎn)損失不得在所得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)填入第14行“納稅調(diào)整增加額”20萬元。

　　第14行“納稅調(diào)整增加額”=15+20=35(萬元)

　　第15行“納稅調(diào)整減少額”=60+360=420(萬元)

　　第17行“免稅收入”60萬元

　　第19行“減、免稅項目所得”360萬元

　　第27行“應(yīng)納所得稅額”=[(870-420)+35]×25%=485×25%=121.25(萬元)

　　第28行“減免所得稅額”=485×10%=48.5(萬元)

　　第30行“應(yīng)納稅額”=121.25-48.5=72.75(萬元)

　　【該題針對“代理填制企業(yè)所得稅納稅申報表的方法”知識點進(jìn)行考核】

　　5、某工業(yè)企業(yè)2009年：銷售產(chǎn)品一批，取得收入800萬元，成本500萬元;以成本為500萬元的產(chǎn)品與其他企業(yè)對外投資設(shè)立公司;將成本為20萬元的產(chǎn)品發(fā)放給職工;將成本為50萬元的產(chǎn)品用于與其他單位交換原材料;與甲公司協(xié)商，本企業(yè)以售價為300萬元、成本為200萬元的產(chǎn)品抵償應(yīng)付債務(wù)300萬元。對外轉(zhuǎn)讓舊設(shè)備一臺，轉(zhuǎn)讓收入150萬元，設(shè)備凈值為150萬元，另依法繳納相關(guān)稅費10萬元。產(chǎn)品適用增值稅稅率17%。則企業(yè)在填列企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表二(1)《成本費用明細(xì)表》時，下面處理正確的有()。

　　A.第1行“銷售(營業(yè))成本合計”填列1270萬元

　　B.第1行“銷售(營業(yè))成本合計”填列1420萬元

　　C.第16行“營業(yè)外支出”填列10萬元

　　D.第18行“處置固定資產(chǎn)凈損失” 填列10萬元

　　E.第20行“債務(wù)重組損失”填列100萬元

　　【正確答案】：AD

　　【答案解析】：第1行“銷售(營業(yè))成本合計”=500+500+20+50+200=1270(萬元)

　　第16行“營業(yè)外支出”=10+51=61(萬元)

　　第18行“處置固定資產(chǎn)凈損失”=(150+10)-150=10(萬元)

　　第20行“債務(wù)重組損失”=300-300×(1+17%)=51(萬元)

　　【該題針對“代理填制企業(yè)所得稅納稅申報表的方法”知識點進(jìn)行考核】

2012年注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章（復(fù)習(xí)指南）（報名匯總）（免費試聽）（準(zhǔn)考證打印）

　　6、下列各方構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的有( )。

　　A.一方的購買或銷售主要由另一方控制

　　B.一方與另一方之間借貸資金占一方實收資本60%

　　C.一方半數(shù)以上的高級管理人員同時擔(dān)任另一方的高級管理人員

　　D.一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制

　　E.甲公司與持其股份2%的股東

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：選項E，未達(dá)到25%的標(biāo)準(zhǔn)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　【該題針對“特別納稅調(diào)整”知識點進(jìn)行考核】

　　7、下列屬于轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查應(yīng)重點選擇的企業(yè)有( )。

　　A.長期虧損的企業(yè)

　　B.低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)

　　C.關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)

　　D.與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)

　　E.按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查應(yīng)重點選擇以下企業(yè)：

　　(1)關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè);

　　(2)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè);

　　(3)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè);

　　(4)利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險明顯不相匹配的企業(yè);

　　(5)與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè);

　　(6)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè);

　　(7)其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。

　　【該題針對“特別納稅調(diào)整”知識點進(jìn)行考核】

　　8、個人所得稅法中規(guī)定，下列(　)自然人屬于居民納稅人。

　　A.在中國境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國境內(nèi)所得的居民

　　B.在中國境內(nèi)無住所的居民

　　C.在中國境內(nèi)無住所的居民，但居住時間滿一個納稅年度

　　D.在中國境內(nèi)有住所，但目前未居住的居民

　　E.在中國境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國境外所得的居民

　　【正確答案】：CD

　　【答案解析】：居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住一年的個人;非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個人。

　　【該題針對“個人所得稅的納稅人”知識點進(jìn)行考核】

　　9、某個人獨資企業(yè)，計算個人所得稅時，以下說法中正確的有(　)。

　　A.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，其折舊費用不得扣除

　　B.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等具體情況按照比例進(jìn)行劃分在稅前扣除

　　C.企業(yè)從業(yè)人員的合理工資支出可以據(jù)實扣除

　　D.投資者的工資不得在稅前直接扣除

　　E.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，由主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整

　　【正確答案】：CD

　　【答案解析】：選項A是錯誤的，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。選項B是錯誤的，投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。選項E是錯誤的，稅務(wù)機關(guān)僅對未按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　【該題針對“個人所得稅的計算”知識點進(jìn)行考核】

　　10、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表，表中第39欄“應(yīng)納稅所得額”的填列正確的有(　)。

　　A.個人獨資企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”

　　B.合伙企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”

　　C.合伙企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”乘以依照規(guī)定的分配比例計算的應(yīng)納稅所得額

　　D.合伙企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”乘以50%計算的應(yīng)納稅所得額

　　E.對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者來說是一樣的

　　【正確答案】：AC

　　【答案解析】：表中第39欄“應(yīng)納稅所得額”，就個人獨資企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”;就合伙企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”乘以依照規(guī)定的分配比例計算的應(yīng)納稅所得額。

　　【該題針對“個人所得稅納稅申報表的填寫”知識點進(jìn)行考核】

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　　三、綜合題

　　1、陳某為美籍華人，從2005年開始擔(dān)任中國境內(nèi)某市某外國企業(yè)分支機構(gòu)負(fù)責(zé)人，2009年取得以下收入，試簡述相關(guān)稅法規(guī)定，并計算其各筆收入的應(yīng)納個人所得稅。

　　(1)陳某每月從境內(nèi)外國企業(yè)分支機構(gòu)取得收入50000元，從境外總機構(gòu)取得收入100000元，;2009年陳某只有在1月、12月分別回國述職15天，其他月份均在中國境內(nèi)工作。

　　(2)轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的購入的門面房一間，原價160000元，轉(zhuǎn)讓價200000元(只考慮營業(yè)稅);

　　(3)1月份購入某種債券4000份，每份買入價10元，另支付相關(guān)稅費共計1200元。6月份將買入的債券一次賣出1500份，每份賣出價13元，另支付賣出債券的稅費共計850元;

　　(4)購買體育彩票中獎收入500000元，將其中的50000元捐給紅十字基金會用于紅十字事業(yè);

　　(5)通過拍賣行將一幅珍藏多年的徐悲鴻字畫拍賣，取得收入500000元，經(jīng)審核依法扣除的財產(chǎn)原值及相關(guān)稅費為100000元。

　　【正確答案】：(1)外籍個人在境內(nèi)無住所但是在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅;其在臨時離境的工作期間的工資薪金所得，僅就中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅。

　　1月份工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅=[(50000+100000-4800)×45%-15375]×(1-100000/150000×15/31)=33847.26(元)

　　12月份工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅=[(50000+100000-4800)×45%-15375]×(1-100000/150000×15/31)=33847.26(元)

　　其他月份每月工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅=(50000+100000-4800)×45%-15375=49965(元)

　　2009年度工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅=33847.26+33847.26+49965×10=567344.52 (元)

　　陳某取得工資薪金應(yīng)納個人所得稅=567344.52(元)

　　(2)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的投資用房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算繳納個人所得稅。

　　轉(zhuǎn)讓門面房應(yīng)納的營業(yè)稅=(200000-160000)×5%=2000(元)

　　轉(zhuǎn)讓門面房應(yīng)納的個人所得稅=(200000-160000-2000)×20%=7600(元)

　　(3)非金融機構(gòu)和個人買賣金融商品不用繳納營業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓債券應(yīng)當(dāng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算繳納個人所得稅。

　　轉(zhuǎn)讓債券的成本=(4000×10+1200)×1500/4000=15450(元)

　　轉(zhuǎn)讓金融債券應(yīng)納個人所得稅=(1500×13-850-15450)×20%=640(元)

　　(4)取得體育彩票獎金1萬元以下的，免征個人所得稅，超過1萬元的，應(yīng)當(dāng)全額繳納個人所得稅，給紅十字基金會、青少年公益活動場所、農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，可以全額扣除。

　　體育彩票獎金應(yīng)納個人所得稅=(500000-50000)×20%=90000(元)

　　(5)按規(guī)定，個人將書畫作品、古玩等公開拍賣取得的收入減除其財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。

　　應(yīng)納個人所得稅=(500000-100000)×20%=80000(元)

　　2009年度陳某應(yīng)納個人所得稅=567344.52+7600+640+90000+80000=745584.52(元)

　　【該題針對“個人所得稅的計算”知識點進(jìn)行考核】

　　2、某外資企業(yè)2007年9月在我國依法設(shè)立，為增值稅一般納稅人，經(jīng)營期限15年。2009年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：

　　(1)2009年12月購進(jìn)一臺安全生產(chǎn)專用設(shè)備，取得普通發(fā)票上注明價款140.4萬元。

　　(2)全年外購原材料共計金額900萬元，取得稅控專用發(fā)票上注明的稅額153萬元，并通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，支付購進(jìn)原材料的運輸費用共計30萬元，并取得運輸發(fā)票。

　　(3)與乙企業(yè)約定購買乙企業(yè)土地使用權(quán)，合同約定乙企業(yè)應(yīng)于2009年1月份交付1200平方米的土地。除此之外，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，企業(yè)在2007年12月份新征用非耕地6000平方米。乙企業(yè)原使用土地所處地段的年稅額為4元/平方米，企業(yè)新征土地所處地段的年稅額為2元/平方米。

　　(4)全年銷售產(chǎn)品開具稅控增值稅專用發(fā)票取得不含稅收入2800萬元，開具普通發(fā)票取得含稅收入351萬元。

　　(5)產(chǎn)品銷售成本1500萬元。

　　(6)發(fā)生銷售費用560萬元。

　　(7)發(fā)生財務(wù)費用200萬元，其中企業(yè)于2007年1月向個人借款的300萬元，合同約定的利率為6%，企業(yè)以個人開具的收條和借款協(xié)議作為原始憑證入賬。

　　(8)發(fā)生管理費用593萬元(不包括城鎮(zhèn)土地使用稅)，其中業(yè)務(wù)招待費25萬元、補繳上年的所得稅稅款9萬元,企業(yè)違反環(huán)境保護(hù)被罰款400萬元。

　　(9)營業(yè)外支出反映業(yè)務(wù)：通過紅十字會向南方災(zāi)區(qū)捐資30萬元;由于管理不善，產(chǎn)品被盜，損失的產(chǎn)品生產(chǎn)成本50萬元，經(jīng)測算，產(chǎn)品成本中外購原材料的比重占60%，外購材料的增值稅稅率為17%，已經(jīng)獲得稅務(wù)機關(guān)的批文?！　?10)已在成本費用中列支的工資總額500萬元，并分別按14%、2.5%、2%比例計提了福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費。

　　(11)投資收益共計54萬元，其中去年購買的金融債券，今年利息收入4萬元;國債利息收入50萬元。

　　其他資料：1.實際發(fā)生了福利費105萬元，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得《工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)》，職工教育經(jīng)費支出20萬元。

　　2.企業(yè)組織員工為紅十字會捐贈，其中公司10名高管(中國居民)將工資的50%用于捐贈，其中董事長月薪為2萬元，另外9名副總月薪為1.8萬元。

　　3.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，工資支出為合理支出。

　　4.企業(yè)生產(chǎn)成本穩(wěn)定，期初和期末庫存均為18萬元。

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　　要求：

　　(1)作為注冊稅務(wù)師代為計算企業(yè)的所得稅。并闡述稅前扣除政策。

　　(2)分析其他資料2.中企業(yè)應(yīng)扣繳個人所得稅，并闡述相關(guān)政策。

　　【正確答案】：(1)①銷項稅額=2800×17%+351÷(1+17%)×17%=527(萬元)

　　本期可抵扣進(jìn)項稅額=153+30×7%-50×60%×17%=150(萬元)

　　2009年度應(yīng)繳納的增值稅=527-150=377(萬元)

　　②2009年度應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅，可以在稅前扣除。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅=1200×4×11÷12+6000×2=16400(元)=1.64(萬元)

　?、?009年收入總額=2800+351÷(1+17%)+54=3154(萬元)

　?、墚a(chǎn)品銷售成本1500萬元和發(fā)生銷售費用560萬元，可據(jù)實扣除。

　　⑤ 企業(yè)以個人開具的收條和借款協(xié)議，不能作為會計入賬和稅前準(zhǔn)予扣除的憑證。

　　會計利潤及所得稅前準(zhǔn)許扣除的財務(wù)費用=200-300×6%=182(萬元)

　　⑥業(yè)務(wù)招待費扣除限額=3100×0.5%=15.5(萬元)，實際發(fā)生數(shù)×60%=25×60%=15(萬元)，只能稅前扣除15萬元。

　　補繳上年的所得稅稅款9萬元，不得稅前扣除，會計上應(yīng)當(dāng)通過以前年度損益調(diào)整處理，不得在當(dāng)年會計利潤中扣除。

　　違反環(huán)境保護(hù)罰款400萬元，不得稅前扣除。

　　所得稅前準(zhǔn)許扣除的管理費用=593-(25-15)-9-400=174(萬元)

　　⑦企業(yè)會計利潤總額

　　=3154-1500-560-182-(593-9)-(30+50+50×60%×17%)-1.64

　　=241.26 (萬元)

　　捐贈支出扣除限額=241.26 ×12%=28.95(萬元)，實際捐贈支出為30萬元，只能扣除28.95萬元。

　　產(chǎn)品被盜的意外損失，即損失的成本和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的金額可以在所得稅前扣除。

　　所得稅前準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出=28.95+50+50×60%×17%=84.05(萬元)

　　⑧福利費：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除

　　500×14%=70(萬元)，實際列支105萬元，納稅調(diào)增35萬元。

　　職工教育經(jīng)費：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　500×2.5%=12.5(萬元)，實際列支20萬，納稅調(diào)增7.5萬元。

　　工會經(jīng)費：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　500×2%=10(萬元)，實際列支10萬，據(jù)實扣除。

　　三費納稅調(diào)增=35+7.5=42.5(萬元)

　　國債利息收入為免稅收入

　　應(yīng)納稅所得額

　　=3154-50-1500-560-182-174-1.64-84.05+42.5

　　=644.81(萬元)

　?、釕?yīng)納所得稅額=644.81×25%=161.20(萬元)

　　企業(yè)購置用于安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%實行稅額抵免。

　　安全生產(chǎn)設(shè)備投資抵免=140.4×10%=14.04(萬元)

　　實際應(yīng)納所得稅額=161.20-14.04=147.16(萬元)

　　(2)用于向紅十字會的捐贈，屬于個人所得稅中可全額扣除的捐贈。

　　董事長個人所得稅=(20000×50%-2000)×20%-375=1225(元)

　　9名副總個人所得稅=[(18000×50%-2000)×20%-375]×9=9225(元)

　　企業(yè)應(yīng)扣繳個人所得稅=1225+9225=10450(元)

　　【該題針對“企業(yè)所得稅稅額的計算”知識點進(jìn)行考核】

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