2012年注稅考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第十三章考前強(qiáng)化模擬題

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、印花稅納稅審核過(guò)程中，注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為以下觀點(diǎn)正確的是()。

　　A.技術(shù)開(kāi)發(fā)合同應(yīng)當(dāng)按合同所載的所有金額計(jì)稅

　　B.已繳納印花稅憑證的副本減半計(jì)稅

　　C.對(duì)分級(jí)核算的納稅人設(shè)置在二級(jí)核算單位和車(chē)間的明細(xì)賬也應(yīng)當(dāng)貼花

　　D.對(duì)租賃期限不確認(rèn)的租賃合同，先按5元計(jì)稅貼花，在結(jié)算實(shí)際金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按結(jié)算金額計(jì)算的稅額全額貼花

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的，技術(shù)開(kāi)發(fā)合同應(yīng)當(dāng)按合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù);選項(xiàng)B是錯(cuò)誤的，對(duì)已繳納印花稅憑證的副本免稅;選項(xiàng)D是錯(cuò)誤的，金額不確定的合同，先按5元計(jì)稅貼花，在結(jié)算實(shí)際金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按結(jié)算金額計(jì)算的稅額減去已經(jīng)貼花的5元后的差額補(bǔ)貼印花稅票。

　　2、注冊(cè)稅務(wù)師在對(duì)技術(shù)合同進(jìn)行印花稅的納稅審核時(shí)，以下合同中應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)繳納印花稅的是( )。

　　A.專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　B.專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　C.非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同

　　D.技術(shù)咨詢合同

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，其他合同屬于技術(shù)合同。

　　3、注冊(cè)稅務(wù)師判斷下列項(xiàng)目中免征城鎮(zhèn)土地使用稅的是( )。

　　A.農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)用地

　　B.商業(yè)企業(yè)在工礦區(qū)的用地

　　C.事業(yè)單位下屬服務(wù)公司在城市的用地

　　D.工業(yè)企業(yè)廠區(qū)內(nèi)的綠化用地

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)用地、工業(yè)企業(yè)廠區(qū)外的綠化用地屬于免征城鎮(zhèn)土地使用稅的用地。

　　4.以下關(guān)于房產(chǎn)稅出租房產(chǎn)審核要點(diǎn)的說(shuō)法中，不正確的是( )。

　　A. 審核“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶和房屋租賃合同及租賃費(fèi)用結(jié)算憑證，核實(shí)房產(chǎn)租金收入，審核有無(wú)出租房屋不申報(bào)納稅的問(wèn)題

　　B. 審核有無(wú)簽訂經(jīng)營(yíng)合同隱瞞租金收入，或以物抵租少報(bào)租金收入，或?qū)⒎孔馐杖胗?jì)入營(yíng)業(yè)收入未繳房產(chǎn)稅的問(wèn)題

　　C. 審核出租房屋的使用用途，有無(wú)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

　　D. 審核有無(wú)出租使用房屋，或租用免稅單位和個(gè)人私有房產(chǎn)的問(wèn)題

　　【答案】C

　　【解析】納稅人出租房屋后，不管房屋的用途如何，是否用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，均應(yīng)交納房產(chǎn)稅。

　　5.甲企業(yè)有一處房產(chǎn)，原值1000萬(wàn)元。09年7月1日將其用于投資聯(lián)營(yíng)，投資期為10年，每年收取固定收入50萬(wàn)元，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。企業(yè)自行計(jì)算09年應(yīng)納的房產(chǎn)稅為：1000×(1-20%)×1.2%=9.6(萬(wàn)元)。注冊(cè)稅務(wù)師審核后認(rèn)為( )。

　　A. 甲企業(yè)計(jì)算的房產(chǎn)稅是正確的

　　B. 甲企業(yè)計(jì)算的房產(chǎn)稅有誤,應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅1.2萬(wàn)元

　　C. 甲企業(yè)計(jì)算的房產(chǎn)稅有誤,應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅0.48萬(wàn)元

　　D. 甲企業(yè)計(jì)算的房產(chǎn)稅有誤,應(yīng)申請(qǐng)退還房產(chǎn)稅3.6萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)取得固定收入的，由出租方按租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。該企業(yè)1至6月從價(jià)計(jì)稅，7至12月從租計(jì)稅。應(yīng)納房產(chǎn)稅=1000×(1-20%)×1.2%×6/12+50×12%=4.8+6=10.8(萬(wàn)元) 應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=10.8-9.6=1.2(萬(wàn)元)。

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　　6.注冊(cè)稅務(wù)師在對(duì)房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額審核時(shí)，認(rèn)為下列關(guān)于征免界限劃分不正確的是( )。

　　A. 免稅單位自用房產(chǎn)與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)的劃分

　　B. 免稅單位自用房產(chǎn)與出租房產(chǎn)的劃分

　　C. 納稅單位自用房產(chǎn)與出租房產(chǎn)的劃分

　　D. 免稅單位房產(chǎn)與下屬單位房產(chǎn)的劃分

　　【答案】C

　　【解析】納稅單位自用房產(chǎn)與出租房產(chǎn)均需要繳納房產(chǎn)稅，不屬于征免界限的劃分。

　　7.注冊(cè)稅務(wù)師代理審核城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，認(rèn)為下列應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的是( )。

　　A. 公園內(nèi)索道公司的經(jīng)營(yíng)用地

　　B. 港口棧橋用地

　　C. 用于水產(chǎn)養(yǎng)殖的生產(chǎn)用地

　　D. 免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地

　　【答案】A

　　【解析】自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營(yíng)用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　8.在印花稅納稅審核過(guò)程中，注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為以下觀點(diǎn)正確的是( )。

　　A. 技術(shù)開(kāi)發(fā)合同應(yīng)當(dāng)按合同所載的所有金額計(jì)稅

　　B. 已簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同，在結(jié)算時(shí)金額與合同所注明金額不一致，應(yīng)補(bǔ)貼花或申請(qǐng)退回印花稅

　　C. 對(duì)租賃期限不確認(rèn)的租賃合同，先按5元計(jì)稅貼花，在結(jié)算實(shí)際金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按結(jié)算金額計(jì)算的稅額貼花

　　D. 對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)

　　【答案】D

　　【解析】技術(shù)開(kāi)發(fā)合同應(yīng)當(dāng)按合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù);已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還，但增加金額的，應(yīng)按增加金額計(jì)算補(bǔ)貼印花稅票;金額不確定的合同，先按5元計(jì)稅貼花，在結(jié)算實(shí)際金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按結(jié)算金額計(jì)算的稅額減去已經(jīng)貼花的5元后的差額補(bǔ)貼印花稅票。

　　9.下列關(guān)于審核應(yīng)繳納印花稅合同適用稅率的表述中不正確的是( )。

　　A. 納稅人有無(wú)將營(yíng)業(yè)賬簿中記載有“實(shí)收資本”和“資本公積”賬簿等同于其他賬簿，錯(cuò)按5元納稅貼花

　　B.一份合同中，分別記載有“加工承攬合同”和“購(gòu)銷(xiāo)合同”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，納稅人有無(wú)按照稅率從高原則正確計(jì)算印花稅

　　C.納稅人有無(wú)將建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同錯(cuò)按建筑工程承包合同的稅率計(jì)稅貼花

　　D.技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時(shí)因無(wú)法確定計(jì)稅金額而暫時(shí)按每件5元貼花的，是否在結(jié)算實(shí)際金額時(shí)按其實(shí)適用的比例稅率計(jì)算并補(bǔ)貼了印花

　　【答案】B

　　【解析】一份合同中，分別記載有“加工承攬合同”和“購(gòu)銷(xiāo)合同”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，納稅應(yīng)分別按各自的稅目稅率計(jì)稅貼花，而未分別記載金額的，按稅率從高的原則計(jì)稅貼花。

　　10. 2009年3月某工業(yè)企業(yè)與設(shè)備銷(xiāo)售公司簽訂購(gòu)買(mǎi)價(jià)值為1000萬(wàn)元的設(shè)備合同，為了購(gòu)買(mǎi)此設(shè)備又與銀行簽訂了1000萬(wàn)元的借款合同，后因故購(gòu)銷(xiāo)合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃總額為1100萬(wàn)元，則該企業(yè)一共應(yīng)當(dāng)繳納印花稅為( )元。

　　A. 1050

　　B. 4050

　　C. 14500

　　D. 11500

　　【答案】 B

　　【解析】 此事項(xiàng)共涉及到三個(gè)合同：購(gòu)銷(xiāo)合同雖然作廢，但是納稅義務(wù)已經(jīng)在簽訂合同時(shí)產(chǎn)生，應(yīng)納印花稅：1000×0.03%=0.3(萬(wàn)元)=3000(元);借款合同印花稅：1000×0.005%=0.05(萬(wàn)元)=500(元);融資租賃合同屬于借款合同，印花稅為：1100×0.005%=0.055(萬(wàn)元)=550(元)，應(yīng)當(dāng)繳納印花稅合計(jì)4050元。

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、印花稅納稅審核過(guò)程中，注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為以下觀點(diǎn)不正確的有()。

　　A.技術(shù)開(kāi)發(fā)合同應(yīng)當(dāng)按合同上所載明的總金額計(jì)稅

　　B.已稅合同金額發(fā)生增減時(shí)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)退稅

　　C.國(guó)際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國(guó)外辦理的，在憑證轉(zhuǎn)回我國(guó)境內(nèi)時(shí)按規(guī)定計(jì)稅

　　D.金額不確定的合同，先按5元計(jì)稅貼花，在結(jié)算實(shí)際金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按結(jié)算金額計(jì)算的稅額全額貼花

　　E.證券印花稅實(shí)行單項(xiàng)1‰收取

　　【正確答案】：ABD

　　【答案解析】：技術(shù)開(kāi)發(fā)合同應(yīng)當(dāng)按合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還;但增加金額的，應(yīng)按增加金額計(jì)算補(bǔ)貼印花稅票。金額不確定的合同，先按5元計(jì)稅貼花，在結(jié)算實(shí)際金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按結(jié)算金額計(jì)算的稅額減去已經(jīng)按貼花的5元后的差額補(bǔ)貼印花稅票。

　　2、注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行土地增值稅的納稅審核時(shí)，下列行為應(yīng)征收土地增值稅的有( )。

　　A.某房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品作為抵押，向銀行借款

　　B.某房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品對(duì)外投資

　　C.某房地產(chǎn)企業(yè)將生地開(kāi)發(fā)為熟地后轉(zhuǎn)讓

　　D.某外貿(mào)企業(yè)出地，與某房地產(chǎn)企業(yè)出錢(qián)合作建造寫(xiě)字樓，約定按三七比例分成自用

　　E.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，個(gè)人之間交換商業(yè)用房

　　【正確答案】：BCE

　　【答案解析】：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，抵押期間不征收土地增值稅。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，合作建房自用的，暫免征收土地增值稅。

　　3、某資源稅納稅人企業(yè)就資源稅的相關(guān)政策，向注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行了咨詢，注冊(cè)稅務(wù)師的以下答復(fù)中，正確的有()。

　　A.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅

　　B.獨(dú)立礦山鐵礦石資源稅減按60%征收

　　C.有色金屬礦原礦的資源稅減按70%征收

　　D.以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽的，按固體鹽稅額征稅

　　E.人造石油免征資源稅

　　【正確答案】：ABD

　　【答案解析】：選項(xiàng)C中優(yōu)惠政策已經(jīng)取消;選項(xiàng)E人造石油不屬于資源稅的應(yīng)稅范圍。

　　4.注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算時(shí)，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)用于( )的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的收入，計(jì)算繳納土地增值稅。

　　A. 作為福利，獎(jiǎng)勵(lì)給職工個(gè)人，并辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

　　B. 企業(yè)辦公用房，并辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

　　C. 出租給其他單位，但未辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

　　D. 抵償債務(wù)，并辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

　　E. 對(duì)外投資，并辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

　　【答案】ABDE

　　【解析】出租給其他單位，由于未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅的征收范圍。

　　5.下列關(guān)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入審核要點(diǎn)的表述中正確的有( )。

　　A. 審核房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“經(jīng)營(yíng)收入”明細(xì)賬，并與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、記賬憑證、原始憑證相核對(duì)，看企業(yè)有無(wú)分解房地產(chǎn)收入或隱瞞房地產(chǎn)收入的情況

　　B. 審核工商企業(yè)的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”明細(xì)賬，并與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、記賬憑證、原始憑證相核對(duì)，看企業(yè)有無(wú)分解房地產(chǎn)收入或隱瞞房地產(chǎn)收入的情況

　　C. 審核“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”、“其他應(yīng)付款”等往來(lái)賬戶，并與有關(guān)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同、會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)，看有無(wú)將房地產(chǎn)收入長(zhǎng)期掛賬、不及時(shí)申報(bào)納稅的情況

　　D. 審核房地產(chǎn)的成交價(jià)格，看其是否正常合理

　　E. 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入

　　【答案】ACDE

　　【解析】審核工商企業(yè)的“其他業(yè)務(wù)收入”(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán))、“固定資產(chǎn)清理”(轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))明細(xì)賬等賬戶，并與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、記賬憑證、原始憑證相核對(duì)，看企業(yè)有無(wú)分解房地產(chǎn)收入或隱瞞房地產(chǎn)收入的情況，工商企業(yè)的土地增值稅不記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶中。

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　　6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅扣除項(xiàng)目金額審核時(shí)，應(yīng)關(guān)注的有( )。

　　A. 審核“無(wú)形資產(chǎn)”或“開(kāi)發(fā)成本”賬戶，應(yīng)與土地轉(zhuǎn)讓合同和有關(guān)會(huì)計(jì)憑證等相互核對(duì)，審核開(kāi)發(fā)成本的分配與結(jié)轉(zhuǎn)是否正確

　　B. 審核“開(kāi)發(fā)成本”明細(xì)賬，并與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)，看企業(yè)成本核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確，有無(wú)將不屬于開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的成本、費(fèi)用擠入“開(kāi)發(fā)成本”的情況

　　C. 審核“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”明細(xì)賬，并與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)，看有無(wú)不屬于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的費(fèi)用計(jì)入了開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用之中

　　D. 審核企業(yè)借款情況，看其借款利息支出能否按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?，利息的上浮幅度要按?guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除

　　E.審核“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶， 并與土地增值稅納稅申報(bào)表相核對(duì)，看其申報(bào)抵扣的營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城建稅及教育費(fèi)附加等稅金是否正確

　　【答案】ABCD

　　【解析】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定，其繳納的印花稅列入管理費(fèi)用，印花稅不再單獨(dú)扣除。

　　7.根據(jù)土地增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法中正確的是( )。

　　A. 建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額之和20%的，免征土地增值稅;超過(guò)20%的，就其超過(guò)的部分繳納土地增值稅

　　B. 從2008年11月1日起，對(duì)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅

　　C. 以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，如果投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，暫免征收土地增值稅

　　D. 對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后轉(zhuǎn)讓的，暫免征收土地增值稅

　　E. 在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅

　　【答案】ABCE

　　【解析】對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后分房自用的，暫免征收土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的，屬于征收土地增值稅的范圍。

　　8.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在確定土地增值稅的扣除項(xiàng)目時(shí)，允許單獨(dú)扣除的稅金是( )。

　　A.營(yíng)業(yè)稅

　　B.印花稅

　　C.城市維護(hù)建設(shè)稅

　　D.房產(chǎn)稅

　　E.教育費(fèi)附加

　　【答案】ACE

　　【解析】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加也可視同稅金扣除。

　　9.下列關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述正確的是( )。

　　A.納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到貨款的當(dāng)天

　　B.納稅人采取預(yù)收款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天

　　C.納稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款以外的其他結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款憑證的當(dāng)天

　　D.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天

　　E.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天

　　【答案】CDE

　　【解析】納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　10.2009年8月注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某工業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所用煤炭不是從煤炭公司或煤礦外購(gòu)的，而是從農(nóng)民自開(kāi)的小煤窯收購(gòu)的，均未繳納資源稅。經(jīng)核實(shí)，當(dāng)期企業(yè)收購(gòu)煤炭10000噸，每噸收購(gòu)價(jià)為60元，該地區(qū)煤炭資源稅單位稅額為2.4元/噸。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：物資采購(gòu) 600000

　　貸：銀行存款 600000

　　驗(yàn)收入庫(kù)后 借：原材料――煤炭 600000

　　貸：物資采購(gòu) 600000

　　注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為該企業(yè)未稅礦產(chǎn)品未履行代扣代繳義務(wù)，故建議企業(yè)做如下調(diào)整( )。

　　A.借：原材料 24000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交資源稅 24000

　　B.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 24000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交資源稅 24000

　　C.借：原材料 24000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 24000

　　D.借：管理費(fèi)用 24000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交資源稅24000

　　E.借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交資源稅 24000

　　貸：銀行存款 24000

　　【答案】AE

　　【解析】企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提代扣代繳稅金10000×2.4=24000(元)，借：原材料 24000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交資源稅 24000;補(bǔ)繳資源稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交資源稅 24000貸：銀行存款 24000。

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　　三、計(jì)算題

　　注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某市房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2009年土地增值稅納稅情況進(jìn)行審核，了解到該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2009年轉(zhuǎn)讓一幢新建辦公樓取得收入8000萬(wàn)元，支付與該辦公樓相關(guān)的土地使用權(quán)費(fèi)及開(kāi)發(fā)成本合計(jì)為2000萬(wàn)元，該公司沒(méi)有按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)傘y行借款利息，該商品所在地的省政府規(guī)定計(jì)征土地增值稅時(shí)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例為10%，銷(xiāo)售辦公樓繳納有關(guān)稅金444萬(wàn)元(含印花稅)。企業(yè)自行計(jì)算并繳納了土地增值稅。計(jì)算過(guò)程如下：

　?、俸嫌?jì)扣除項(xiàng)目金額=2000+2000×10%+2000×20%+444=3044(萬(wàn)元);

　　②增值額為=8000-3044=4956(萬(wàn)元);

　?、墼鲋德?4956÷3044×100%=162.81%;

　?、軕?yīng)納土地增值稅=4956×50%-3044×15%=2021.4(萬(wàn)元)。

　　注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為該房地產(chǎn)公司計(jì)算的應(yīng)納土地增值稅是否正確?如錯(cuò)誤，應(yīng)作如何調(diào)整?

　　【答案及解析】該企業(yè)計(jì)算的土地增值稅額不正確。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的繳納的印花稅列入管理費(fèi)用核算，所以印花稅不再作為稅金單獨(dú)扣除。

　　①合計(jì)扣除項(xiàng)目金額=2000+2000×10%+2000×20%+(444-8000×0.5‰)=3040(萬(wàn)元);

　?、谠鲋殿~為=8000-3040=4960(萬(wàn)元);

　　③增值率=4960÷3040×100%=163.16%;

　?、軕?yīng)納土地增值稅=4960×50%-3040×15%=2024(萬(wàn)元);

　　企業(yè)已繳納土地增值稅2021.4萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳土地增值稅=2024-2021.4=2.6(萬(wàn)元);

　　企業(yè)應(yīng)做如下調(diào)賬分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 26000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅 26000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅 26000

　　貸：銀行存款 26000。

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