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注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章預(yù)習(xí):企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

更新時(shí)間:2013-03-18 10:49:22 來源:|0 瀏覽0收藏0

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摘要 不納企業(yè)所得稅投資者按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅個(gè)人投資者分得的股息、紅利按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅

相關(guān)鏈接:注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章預(yù)習(xí)題:企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

  第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

  一、企業(yè)所得稅的計(jì)算方法

  (一)納稅人

  1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

組織形式
是否具有法人資格
稅務(wù)處理
①個(gè)體工商戶
②個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
③合伙企業(yè)
不具有法人資格
(1)不納企業(yè)所得稅
(2)投資者按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅
公司制企業(yè)
具有法人資格
(1)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅
(2)個(gè)人投資者分得的股息、紅利按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅

  2.納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。

  (二)稅率

種類
稅率
適用范圍
①基本稅率
25%
(1)居民企業(yè)
(2)在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與機(jī)構(gòu)、場所有聯(lián)系的非居民企業(yè)
②優(yōu)惠稅率
20%
符合條件的小型微利企業(yè)
從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):
(1)工業(yè)企業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元
(2)其他企業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元
l5%
國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)
 
③預(yù)提所得稅稅率
20%(實(shí)際適用l0%稅率)
適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)

  【特別提示】:

  應(yīng)納稅所得額:2種計(jì)算方法

  =收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

  =利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

  (三)應(yīng)納稅額的計(jì)算

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

  其中:

  抵免稅額分為投資抵免和境外所得稅收抵免

  境外所得抵免稅額問題―― “分國不分項(xiàng)”

  (1)抵免稅額的范圍――直接抵免+間接抵免

  企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免:

  1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

  2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得;

  3.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在抵免限額內(nèi)抵免。

  其中:

 ?、僦苯涌刂疲壕用衿髽I(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份;

  ②間接控制:居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份。

  (2)抵免限額

  抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算。

  境外所得稅稅額的抵免限額

  =中國境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

  計(jì)算抵免限額時(shí)的稅率:

  (1)一般企業(yè):25%

  (2)符合條件的高新技術(shù)企業(yè):15%

  其中:符合條件的高新技術(shù)企業(yè):

  以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。在計(jì)算境外抵免限額時(shí),可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

  (3)實(shí)際抵免稅額――已納稅額與抵免限額采取孰小原則

  超過抵免限額的部分,可以在以后5個(gè)年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

  5個(gè)年度,是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得,已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。

  3.資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目

  按新企業(yè)所得稅法規(guī)定,對(duì)小汽車的折舊年限最低是4年,電子設(shè)備是3年,故應(yīng)該調(diào)整汽車的折舊費(fèi)用:20*(1-5%)/36*6-20*(1-5%)/48*6=0.7917(萬元)

  匯總納稅調(diào)增額:2+0.5+0.8+0.7917=4.0917(萬元)

  匯總納稅調(diào)減額:5+25+5=35(萬元)

  2011年應(yīng)納所得稅所得額:63.6+4.0917-35=32.6917(萬元)

  2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額:326917*25%=81729.25(元)

  二、代理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范

  注冊稅務(wù)師應(yīng)替納稅義務(wù)人在月份或者季度終了后15日內(nèi)報(bào)送申報(bào)表及月份或者季度財(cái)務(wù)報(bào)表,履行月份或者季度納稅申報(bào)手續(xù)。年度終了后5個(gè)月內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料,辦理結(jié)清稅款。

  1.核查收入核算賬戶和主要的原始憑證,計(jì)算當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息收入等各項(xiàng)應(yīng)稅收入。

  2.核查成本核算賬戶和主要的原始憑證,根據(jù)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度,確定當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本或營業(yè)成本。

  3.核查主要的期間費(fèi)用賬戶和原始憑證,確定當(dāng)期實(shí)際支出的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  4.核查稅金核算賬戶,確定稅前應(yīng)扣除的稅金總額。

  5.核查損失核算賬戶,計(jì)算資產(chǎn)損失、投資損失和其他損失。

  6.核查營業(yè)外收支賬戶及主要原始憑證,計(jì)算營業(yè)外收支凈額。

  7.經(jīng)過上述6個(gè)步驟的操作,注冊稅務(wù)師可據(jù)此計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期收入總額、不征稅收入和免稅收入額,再按稅法規(guī)定核查允許的各項(xiàng)扣除及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損,計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

  8.根據(jù)企業(yè)適用的所得稅稅率,計(jì)算應(yīng)納所得稅額。

  三、代理填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的方法

  先講解8張常見的附表。

  然后講解主表(實(shí)際工作中,附表數(shù)據(jù)填寫準(zhǔn)確后,主表數(shù)據(jù)可自動(dòng)產(chǎn)生)。

  講解時(shí),如何填表將按《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2008〕1081號(hào)文件)進(jìn)行講解;

  企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一

行次
  項(xiàng) 目
  金 額
1
  一、銷售(營業(yè))收入合計(jì)(2+13)
5,200,000.00
2
   (一)營業(yè)收入合計(jì)(3+8)
5,200,000.00
3
   1.主營業(yè)務(wù)收入(4+5+6+7)
5,000,000.00
4
   (1)銷售貨物
5,000,000.00
5
   (2)提供勞務(wù)
 
6
   (3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)
 
7
   (4)建造合同
 
8
   2.其他業(yè)務(wù)收入(9+10+11+12)
200,000.00
9
   (1)材料銷售收入
 
10
   (2)代購代銷手續(xù)費(fèi)收入
 
11
   (3)包裝物出租收入
 
12
   (4)其他
200,000.00
13
   (二)視同銷售收入(14+15+16)
0.00
14
   (1)非貨幣性交易視同銷售收入
 
15
   (2)貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入
 
16
   (3)其他視同銷售收入
 
17
  二、營業(yè)外收入(18+19+20+21+22+23+24+25+26)
50,000.00
18
   1.固定資產(chǎn)盤盈
 
19
   2.處置固定資產(chǎn)凈收益
50,000.00
20
   3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益
 
21
   4.出售無形資產(chǎn)收益
 
22
   5.罰款凈收入
 
23
   6.債務(wù)重組收益
 
24
   7.政府補(bǔ)助收入
 
25
   8.捐贈(zèng)收入
 
26
   9.其他
 

  (一)本表同其他附表的關(guān)系

  A、本表第1行“銷售收入合計(jì)”數(shù)據(jù)是下列計(jì)算的依據(jù):

  (1)是教材附表8《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)整表》計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù);

  (2)也是附表3《納稅調(diào)整表》第26行業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除計(jì)算基數(shù);

  從申報(bào)表可知,如果是做綜合題,那三費(fèi)的扣除基數(shù)是:會(huì)計(jì)上的主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。

  B、本表第13行“視同銷售收入”填入附表3《納稅調(diào)整表》第2行第3列中。(調(diào)增項(xiàng)目)

>>>報(bào)考指南

  (二)收入總額

  收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

收入總額
               政策內(nèi)容
應(yīng)稅收入
銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、債務(wù)重組收入
不征稅收入
(1)財(cái)政撥款
(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
其中:分3種情況
企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金:
①屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的,不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額
②對(duì)企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除
③非專項(xiàng)用途財(cái)政性資金,應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得稅
 
免稅收入
(1)國債利息收入
(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
(必須是居民企業(yè)直接投資獲得)
(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益)
(4)符合條件的非營利組織的收入(見前面補(bǔ)充知識(shí))
企業(yè)所得稅視同銷售收入的確認(rèn)原則
 
企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn),除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;
(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;
(3)改變資產(chǎn)用途(如,自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營);
(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;
(5)上述兩種或兩種以上情形的混合;
(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
 
企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
(1)用于市場推廣或銷售;
(2)用于交際應(yīng)酬;
(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;
(4)用于股息分配;
(5)用于對(duì)外捐贈(zèng);
(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
企業(yè)發(fā)生上規(guī)定情形時(shí),屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。
 

  【特別提示】:

  將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程,不視同銷售

  如何確定視同銷售收入和視同銷售成本

稅種
具體情形
視同銷售收入
視同銷售成本
企業(yè)所得稅
企業(yè)自制的資產(chǎn)
企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格
  生產(chǎn)成本
 外購的資產(chǎn)
購入時(shí)的價(jià)格
 購入時(shí)的價(jià)格
增值稅
    確定銷售額的順序:
  (1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
 ?。?)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
  (3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定

  不征稅收入和免稅收入(注意對(duì)二者進(jìn)行區(qū)分,容易出選擇題)

分類
項(xiàng)目
解釋
不征稅收入
(1)財(cái)政撥款
(1)各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金;
(2)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額;
(3)對(duì)企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除
(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
(1)對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予作為不征稅收入,于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;未上繳財(cái)政的部分,不得從收入總額中減除。
(2)企業(yè)以自己名義收取的各種基金、收費(fèi),應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額
(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
  
免稅收入
 ?。?)國債利息收入
  (2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
 ?。?)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
 ?。?)符合條件的非營利組織的收入

  (三)特殊收入的確認(rèn)時(shí)間:

具體類型
收入確認(rèn)的條件
具體規(guī)定
結(jié)算方式
企業(yè)所得稅中收入的確認(rèn)時(shí)間
①銷售商品收入
①商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實(shí)施有效控制;
③收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算
分期收款
合同約定的收款日期
采取產(chǎn)品分成方式取得收入的
企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定
托收承付方式
辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入
④預(yù)收款方式
發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
⑤銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的
①在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。
②如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
⑥采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的
收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入
②提供勞務(wù)收入
企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入
【特別提示】:
宣傳媒介的收費(fèi),應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入
③股息、紅利等權(quán)益性投資收益
除另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)以被投資方做出利潤分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
④股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入
應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
⑤利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入
按合同約定的應(yīng)付日期確認(rèn)收入。在應(yīng)付當(dāng)天,無論是否收到,都要確認(rèn)收入。
國稅函[2010]79號(hào):如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入
⑥接受捐贈(zèng)收入
按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

  (四)企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括:受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅,不包括由受贈(zèng)企業(yè)自己支付或承擔(dān)的稅款及費(fèi)用。

  (五)特殊銷售方式中的稅務(wù)處理

特殊銷售方式
企業(yè)所得稅中的相關(guān)處理
 ①售后回購銷售商品
 銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購的商品作為購進(jìn)商品處理
 ②以舊換新銷售商品
 按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理
?、鄹鞣N折扣與折讓
(1)商業(yè)折扣:按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
(2)現(xiàn)金折扣:按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除
(3)銷售折讓:已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入
?、苜I一贈(zèng)一方式組合銷售商品
 不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入
⑤無賠款優(yōu)待
需計(jì)入應(yīng)納稅所得額:
(1)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn),按規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除;
(2)保險(xiǎn)公司給予企業(yè)的無賠款優(yōu)待,須計(jì)入應(yīng)納稅所得稅

  (六)所得來源地的規(guī)定

所得類型
所得來源地的確定
(1)銷售貨物所得
按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定
(2)提供勞務(wù)所得
按照勞務(wù)發(fā)生地確定
(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得
①不動(dòng)產(chǎn)
按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定
②動(dòng)產(chǎn)
按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定
③權(quán)益性投資資產(chǎn)
按照被投資企業(yè)所在地確定
(4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得
按照分配所得的企業(yè)所在地確定
(5)利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得
按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地,個(gè)人的住所地確定
(6)其他所得
由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定

  企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表二(1)

行次
  項(xiàng) 目
  金 額
1
  一、銷售(營業(yè))成本合計(jì)(2+7+12)
4,060,000.00
2
   (一)主營業(yè)務(wù)成本(3+4+5+6)
4,000,000.00
3
   (1)銷售貨物成本
4,000,000.00
4
   (2)提供勞務(wù)成本
 
5
   (3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本
 
6
   (4)建造合同成本
 
7
   (二)其他業(yè)務(wù)成本(8+9+10+11)
60,000.00
8
   (1)材料銷售成本
 
9
   (2)代購代銷費(fèi)用
 
10
   (3)包裝物出租成本
60,000.00
11
   (4)其他
 
12
   (三)視同銷售成本(13+14+15)
0.00
13
   (1)非貨幣性交易視同銷售成本
 
14
   (2)貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本
 
15
   (3)其他視同銷售成本
 
16
  二、營業(yè)外支出(17+18+……+24)
100,000.00
17
   1.固定資產(chǎn)盤虧
 
18
   2.處置固定資產(chǎn)凈損失
 
19
   3.出售無形資產(chǎn)損失
 
20
   4.債務(wù)重組損失
 
21
   5.罰款支出
 
22
   6.非常損失
 
23
   7.捐贈(zèng)支出
50,000.00
24
   8.其他
50,000.00
25
  三、期間費(fèi)用(26+27+28)
492,000.00
26
   1.銷售(營業(yè))費(fèi)用
170,000.00
27
   2.管理費(fèi)用
300,000.00
28
   3.財(cái)務(wù)費(fèi)用
22,000.00

>>>報(bào)考指南

  企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三

  納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(教材174-176頁)

 行次
  項(xiàng)目
賬載金額
稅收金額
調(diào)增金額
調(diào)減金額
1
2
3
4
1
  一、收入類調(diào)整項(xiàng)目
*
*
 
50,000.00
2
   1.視同銷售收入(填寫附表一)
*
*
 
*
3
   2.接受捐贈(zèng)收入
*
 
 
*
4
   3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓
 
 
 
*
*5
   4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入
 
 
 
 
*6
   5.按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益
*
*
*
 
7
   6.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益
*
*
 
 
*8
   7.特殊重組
 
 
 
 
*9
   8.一般重組
 
 
 
 
*10
   9.公允價(jià)值變動(dòng)凈收益(填寫附表七)
*
*
 
 
11
   10.確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助
 
 
 
 
12
   11.境外應(yīng)稅所得(填寫附表六)
*
*
*
 
13
   12.不允許扣除的境外投資損失
*
*
 
*
14
   13.不征稅收入(填附表一[3])
*
*
*
 
15
   14.免稅收入(填附表五)國債利息收入
*
*
*
50,000.00
16
   15.減計(jì)收入(填附表五)
*
*
*
 
17
   16.減、免稅項(xiàng)目所得(填附表五)
*
*
*
 
18
   17.抵扣應(yīng)納稅所得額(填附表五)
*
*
*
 
19
   18.其他
 
 
 
 
 

  (二)扣除類調(diào)整項(xiàng)目(每年必考內(nèi)容)

  扣除類項(xiàng)目主要有四類:成本、費(fèi)用、稅金(不含增值稅)、損失

  “1.視同銷售成本”:與視同銷售收入對(duì)應(yīng),考試時(shí),常見的是捐贈(zèng)業(yè)務(wù)。

  “2.工資薪金支出”,考試時(shí)常見考點(diǎn)有:

  A. 工資薪金支出的范圍和含義:

  指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資;

  不包括新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“應(yīng)付職稱薪酬”中核算的,由企業(yè)承擔(dān)的職工福利、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金;

  B.稅務(wù)上,從2008年起,合理的工資支出允許在企業(yè)所得稅前扣除;根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》國稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定:

  B1.關(guān)于合理工資薪金問題?

  《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:?

 ?、倨髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;?

  ②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;?

 ?、燮髽I(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

  ④企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。?

 ?、萦嘘P(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。

 ?、迣儆趪行再|(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  B2.關(guān)于工資薪金總額問題?

  《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”,是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

  (1)“應(yīng)付職工薪酬”核算的范圍與稅前扣除的工資薪金范圍不同。

  “應(yīng)付職工薪酬”核算范圍――職工工資、獎(jiǎng)金,津貼和補(bǔ)貼,職工福利費(fèi),社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),住房公積金,工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),非貨幣性福利,因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

  (2)稅前不得扣除的工資薪金不得作為計(jì)算福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù)。

  “3.職工福利費(fèi)支出”,考試時(shí)常見考點(diǎn)有:

  A.根據(jù)新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定以及<國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知>國稅函〔2008〕264號(hào)的規(guī)定:2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi),仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除,未實(shí)際使用的部分,應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額,不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除,屬于職工權(quán)益,如果改變用途的,應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

  這個(gè)規(guī)定的意思其實(shí)就是“實(shí)際發(fā)生且計(jì)入成本費(fèi)用中的福利費(fèi)支出,低于稅前可扣除工資的14%的,按實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前扣除;超出14%的部分,不得稅前扣除”。

  提取未支付的在新所得稅法中不得扣除,支付超過標(biāo)準(zhǔn)的也不能扣除。

  二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

  三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算;沒有按照合理方法分開計(jì)算的,一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

  (三)資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目

  “1.財(cái)產(chǎn)損失”:理論考試時(shí),納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失金額。不符合規(guī)定的(一般指未經(jīng)批準(zhǔn)核實(shí)或者發(fā)現(xiàn)虛報(bào)的)不允許扣除;國稅發(fā)【2009】88號(hào)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除辦法

  (1)稅前允許扣除的是凈損失。

  (2)財(cái)稅[2009]57號(hào)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》

  資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

  企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失:

 ?、倨髽I(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;

 ?、谄髽I(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

 ?、燮髽I(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

 ?、芷髽I(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

  ⑤企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;

 ?、奁渌?jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

  (3)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失,準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

  “2.固定資產(chǎn)折舊”“3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”“4.長期待攤費(fèi)用”“5.無形資產(chǎn)攤銷”參閱《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》的解釋說明。

  (四)準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目

  參閱《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》的解釋說明。

  (五)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤

  從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入,按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤的金額(調(diào)增);從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入,轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計(jì)利潤的數(shù)額(調(diào)減)。

  (六)特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得

  主要指對(duì)關(guān)聯(lián)方利潤轉(zhuǎn)移的調(diào)整,綜合考題一般不會(huì)過多涉及。只是注意一個(gè)考點(diǎn),即納稅調(diào)整后,還要對(duì)補(bǔ)征的稅款,自稅款所屬年度的次年6月1日起到實(shí)際補(bǔ)繳稅款之日止,按日加收利息,這個(gè)利息的利率按人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)。

  (七)其他:根據(jù)國稅總局、省局的文件進(jìn)行填寫即可。

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