注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章預(yù)習(xí)題：企業(yè)所得稅納稅審核

　　【補(bǔ)充例題•綜合題】(2009年)

　　“營業(yè)外收入”為生產(chǎn)過程中的邊角廢料銷售，未開發(fā)票收取現(xiàn)金的收入，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　【正確答案】

　　借：以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外收入)　　　　80 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(其他業(yè)務(wù)收入)　　68376.07

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　11623.93

　　【補(bǔ)充例題•綜合題】(2007年)

　　審核“其他應(yīng)付款―包裝物押金”賬戶，有貸方余額3.8萬元，經(jīng)核實(shí)，其中含逾期包裝物押金2.34萬元。

　　【正確答案】

　　根據(jù)規(guī)定，包裝物逾期押金應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，逾期押金應(yīng)當(dāng)補(bǔ)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額、城建稅及教育費(fèi)附加，并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他應(yīng)付款――包裝物押金　　　　　　23 400

　　貸：以前年度損益調(diào)整(或其他業(yè)務(wù)收入)　20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 3 400

　　【補(bǔ)充例題?綜合題】(2006年)

　　2006年審核2005年納稅事項(xiàng)。2005年l2月5日23#記賬憑證企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　　　298350

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 255000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　43350

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　l80000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　 l80000

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　 25150

　　預(yù)收賬款 　　　　　　 　　　　　　　 1650

　　貸：管理費(fèi)用――倉儲(chǔ)保管費(fèi) 　　　　　　 26800

　　后附原始憑證四張：

　　(1)產(chǎn)品出庫單(2005年l2月5日填制);

　　(2)“增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián)、取貨單各l張，開具專用發(fā)票的日期、取貨單的日期均為2005年10月6日;

　　(3)該公司向客戶收取產(chǎn)品倉儲(chǔ)保管費(fèi)收據(jù)1張。

　　注冊稅務(wù)師進(jìn)一步審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)并未與客戶簽訂分期收款銷售合同，企業(yè)在2005年10月6日收到款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 　　　　　　　 300000

　　貸：預(yù)收賬款 　　　　　　　 300000

　　借：發(fā)出商品 　　　　　　　 l80000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　 l80000

　　【答案解析】

　　企業(yè)并沒有與客戶簽訂分期收款銷售合同，不得按分期收款銷售貨物確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應(yīng)該在收取貨款，并開出取貨單的當(dāng)天(即：10月6日)確認(rèn)收入，企業(yè)是在12月5日貨物實(shí)際發(fā)出時(shí)確認(rèn)的收入，屬于人為地將納稅義務(wù)時(shí)間延后的行為，屬違法行為。

　　企業(yè)在銷售貨物時(shí)同時(shí)收取的倉庫保管費(fèi)，應(yīng)該屬于價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)，所以應(yīng)該計(jì)入銷售額中計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整(管理費(fèi)用)　　　　26800

　　貸：以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)收入)　22905.98　(26800/1.17)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3894.02 (26800/1.17×17%)

　　借：以前年度損益調(diào)整(營業(yè)稅金及附加) 389.40 (3894.02×(7%+3%))

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅272.58 (3894.02×7%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――教育費(fèi)附加　　　　116.82 (3894.02×3%)

　　【補(bǔ)充例題•綜合題】(2007年)

　　某公司將自產(chǎn)產(chǎn)品計(jì)20萬元捐贈(zèng)給某老年福利院(經(jīng)審核該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本為20萬元;同類產(chǎn)品不含稅銷售價(jià)格為30萬元)

　　【正確答案】

　　該企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)未按稅法規(guī)定視同銷售處理，應(yīng)補(bǔ)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。并應(yīng)按捐贈(zèng)產(chǎn)品的公允價(jià)作為計(jì)稅收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　視同銷售收入：30萬元

　　視同銷售成本：20萬元

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)必須視同銷售，計(jì)算繳納增值稅。

　　應(yīng)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額=30×17%=5.1(萬元)

　　【補(bǔ)充例題•綜合題】(2007年)

　　7月8日，第10號(hào)憑證：投入一條新生產(chǎn)線，在試運(yùn)行階段生產(chǎn)一種新的鋁產(chǎn)品，發(fā)生成本l8萬元，銷售后共收到貨款23.4萬元，賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　l80 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　l80 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　【正確答案】

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

　　稅法規(guī)定，在建工程試運(yùn)行過程中產(chǎn)生的銷售商品收入,應(yīng)作為銷售商品，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。因此，此業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額、相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加。

　　調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　34 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　34 000

　　試運(yùn)行收入應(yīng)并入總收入計(jì)征企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程成本。因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額234 000÷(1+17%)-180 000=20 000(元)

　　【補(bǔ)充例題•簡答題】(2008年) (前面講過)

　　根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定，簡述折扣銷售在增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅上分別應(yīng)如何處理。

　　【正確答案】

　　(1)折扣銷售在增值稅中是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　(2)根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))的規(guī)定，單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

　　(3)在所得稅的收入確認(rèn)中，銷售貨物涉及商業(yè)折扣即稅法上所說的折扣銷售，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)貨物銷售而在貨物標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

　　【補(bǔ)充例題•綜合題】(2007年)

　　審核“投資收益”賬戶，只記載有如下事項(xiàng)：投資收益90萬元，系該公司對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行的股權(quán)投資(30%)，按權(quán)益法核算，乙企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)稅后凈利300萬元。經(jīng)查詢乙企業(yè)尚未作2008年度的利潤分配決策。

　　【正確答案】

　　稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　本題目中，被投資方乙企業(yè)未作2008年利潤分配決策，對(duì)于甲公司按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額征稅，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額90萬元。

　　【補(bǔ)充例題•綜合題】(2006年，修改)

　　企業(yè)于2008年底，經(jīng)過清理往來賬戶，發(fā)現(xiàn)一筆確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，金額8萬元，企業(yè)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付賬款――甲單位　　　　　　　　　80 000

　　貸：資本公積――其他資本公積　　　　　　80 000

　　【正確答案】

　　無法支付的應(yīng)付款按稅法規(guī)定應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征所得稅。

　　【補(bǔ)充例題?綜合題】

　　2011年初，甲公司將其持有的聯(lián)營公司――乙公司的30%股權(quán)全部予以轉(zhuǎn)讓，并收訖股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款1400萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1000萬元，其中投資成本為700萬元，損益調(diào)整為250萬元，其他權(quán)益變動(dòng)為50萬元。分析其稅務(wù)處理。

　　【正確答案】

　　①甲公司轉(zhuǎn)讓其持有的乙公司的30%股權(quán)時(shí)，不征營業(yè)稅和增值稅;

　?、诠蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得為1400-700=700萬元(忽略印花稅)，企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅700*25%=175萬元。

　?、酃蓹?quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)該按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。

　　【補(bǔ)充例題•綜合題】(2009年)

　　“應(yīng)付職工薪酬”賬戶各明細(xì)欄目反映，支付給職工的工資總額合計(jì)2 000 000元(人均月工資2 500元);發(fā)生職工福利費(fèi)合計(jì)400 000元;發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)80 000元：撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)24 000元已取得相關(guān)工會(huì)撥繳款收據(jù)，同時(shí)又另行列支工會(huì)活動(dòng)費(fèi)40 000元。

　　【正確答案】

　　(1)工資總額2 000 000元，可以稅前扣除。

　　(2)福利費(fèi)

　　扣除限額為280 000元(2 000 000×14%)，實(shí)際發(fā)生400 000元，超標(biāo)，應(yīng)納稅調(diào)增120 000元。

　　(3)職工教育經(jīng)費(fèi)

　　扣除限額50 000元(2 000 000×2.5%)，實(shí)際發(fā)生80 000元，超標(biāo)，納稅調(diào)增30 000元。

　　(4)工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　扣除限額為40 000元(2 000 000×2%)，但是實(shí)際取得收據(jù)的是24 000元，所以，稅前扣除為24 000元。另行列支工會(huì)活動(dòng)費(fèi)40 000元，如果記入當(dāng)年成本費(fèi)用，則需要做納稅調(diào)增――沒有合法憑據(jù)。

　　本月收到上月先征后退的增值稅稅款26 500元，報(bào)社作如下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　26 500

　　貸：盈余公積――減免稅款　　　　　　　　26 500

　　【正確答案】

　　企業(yè)收到先征后退的增值稅稅款，錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目，影響企業(yè)所得稅。企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　會(huì)計(jì)調(diào)整分錄

　　借：盈余公積――減免稅款　　　　　　　26 500

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　26 500

　　【補(bǔ)充例題?綜合題】(2006年)

　　注冊稅務(wù)師審核“銷售費(fèi)用”明細(xì)賬時(shí)，通過摘要欄審核，抽調(diào)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)取得一張單純開具“租車費(fèi)”的服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　4 650

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　350

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　5 000

　　進(jìn)一步詳細(xì)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2005年度上述情況累計(jì)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額38 500元，2006年度尚未發(fā)生此類情況。

　　【正確答案】

　　企業(yè)取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具不符合規(guī)定，按照規(guī)定應(yīng)該是不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

　　會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整――銷售費(fèi)用　　　　　　38 500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　38 500

　　借：以前年度損益調(diào)整――營業(yè)稅金及附加　　　3 850

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　2 695

　　應(yīng)交稅費(fèi)――教育費(fèi)附加　　　　　　　　　1 155

　　【補(bǔ)充例題?綜合題】(2006年)

　　該企業(yè)2005年11月份通過技術(shù)市場簽訂一份非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同已按規(guī)定貼印花稅票，已報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。其“無形資產(chǎn)――××非專利”賬面價(jià)值為200000元，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)450000元，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　450000

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　200000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　250000

　　請作出相應(yīng)的調(diào)賬分錄。

　　【正確答案】

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)所有權(quán)的業(yè)務(wù)，應(yīng)該是按照規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅的。

　　會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整――其他業(yè)務(wù)收入　　250000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　22500

　　(450000×5%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　 1575

　　(22500×7%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――教育費(fèi)附加　　　　　　　　675

　　(22500×3%)

　　以前年度損益調(diào)整――營業(yè)外收入　　 225250

　　【補(bǔ)充例題?綜合題】(2007年)

　　審核“營業(yè)外支出”賬戶，其中記載有如下事項(xiàng)：代付個(gè)人所得稅稅款3萬元。

　　【正確答案】

　　代付個(gè)人所得稅稅款3萬元不得在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元。

　　【補(bǔ)充例題?簡答題】

　　1.2010年9月，A上市公司發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱，A公司將通過定向增發(fā)，向該公司的實(shí)際控制人B公司發(fā)行3000萬股 A 股股票，收購其持有的C公司60%的股權(quán)。增發(fā)價(jià)8元/股。收購?fù)瓿珊螅珻公司將成為A公司的控股子公司。

　　C公司成立時(shí)的注冊資本為8000萬元，其中B公司的出資金額為6000萬元，出資比例為 75%，D公司的出資金額為 2000萬元，出資比例為 25%。

　　B公司承諾，本次認(rèn)購的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36 個(gè)月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。

　　請分析此次股權(quán)收購的企業(yè)所得稅問題。

　　【答案解析】

　　(1)收購60% 股權(quán)

　　盡管該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于股權(quán)收購，盡管所支付的對(duì)價(jià)均為上市公司的股權(quán)，但由于A公司只收購了C公司的60%股權(quán)，沒有達(dá)到75%的要求，因此應(yīng)當(dāng)適用一般性稅務(wù)處理：

　?、俦皇召徠髽I(yè)的股東(被收購方)：B公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值-原計(jì)稅基礎(chǔ)=8×3000萬-8000萬(注冊資本)×60%=19200(萬元)

　　B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納所得稅=19200×25%=4800(萬元)

　?、谑召彿剑篈公司取得C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即2.4億元(8×3000萬)。

　　③被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。需要做變更稅務(wù)登記。

　　(2)如果其它條件不變，B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75%，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部C公司的股權(quán)，那么由于此項(xiàng)交易符合特殊性稅務(wù)處理的5個(gè)條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理：

　?、俦皇召徠髽I(yè)的股東(被收購方)：B公司暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

　?、谑召彿剑篈公司取得C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即6000萬元(8000萬×75%)。

　　③被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。需要做變更稅務(wù)登記。

　　如果A、B公司采用后一種方式，轉(zhuǎn)讓C公司75%的股權(quán)，則B公司可以在當(dāng)期避免4800萬元的所得稅支出。

　　【補(bǔ)充例題?簡答題】(股權(quán)支付不抵于85%)

　　2011年甲生產(chǎn)企業(yè)合并乙公司，乙公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬元、全部負(fù)債為3200萬元、未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬元。

　　合并時(shí)甲給乙公司的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。

　　2011年國家發(fā)行的最長期限的國債利率為6%。若該企業(yè)采用特殊性稅務(wù)處理，分析可由該摩托車生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)的虧損。

　　【答案解析】

　　可以彌補(bǔ)的虧損=(5700-3200)×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率

　　=2500×6%=150(萬元)

　　未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬元，只能由甲彌補(bǔ)150萬元虧損。