會計從業(yè)：第四章復(fù)式記賬(第一部分)

本章主要內(nèi)容簡介：
　　本章主要講述了下列內(nèi)容：（1）復(fù)式記賬法的概念和特點；（2）借貸記賬法的記賬符號、賬戶基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則；（3）試算平衡的應(yīng)用；（4）會計分錄的編制方法；（5）總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系以及平行登記。這五部分內(nèi)容都是要求必須掌握的。
　　本章的主要題型和分值：
　　本章的內(nèi)容在考試中各種題型都可能涉及，尤其是賬務(wù)處理題完全屬于本章的內(nèi)容。本章的分值較高，在20分左右。
　　具體內(nèi)容講解：
　　一、復(fù)式記賬法的概念和特點
　　所謂的記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。
　?。ㄒ唬﹩问接涃~法的概念和特點
　　概念：單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。例如：對于用現(xiàn)金支付工資的業(yè)務(wù)，只在現(xiàn)金賬戶中登記現(xiàn)金減少，而不在“應(yīng)付工資”賬戶中登記應(yīng)付工資的減少。
　　特點：單式記賬法記賬手續(xù)簡單，但是由于它沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應(yīng)的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈（即資金從何處來，又往何處去），也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。
　?。ǘ?fù)式記賬法的概念和特點
　　概念：復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。例如：上述用現(xiàn)金支付工資的業(yè)務(wù)，在復(fù)式記賬法下，一方面在“現(xiàn)金”賬戶中登記現(xiàn)金減少，另一方面在“應(yīng)付工資”賬戶中登記應(yīng)付工資減少。
　　特點（易考簡答題）：與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法具有以下特點：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）由于對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。因此，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且還能通過會計要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）由于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進行登記，因此，可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。
　　〔例1〕復(fù)式記賬法是指對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時在相互聯(lián)系的兩個賬戶中進行登記的一種記賬方法。（　）
　　答案：×
　　解析：復(fù)式記賬法是指對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。
　　〔例2〕復(fù)式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關(guān)系。（?。?
　　答案：√
　　解析：由于運用復(fù)式記賬法，當(dāng)每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，要用相等金額、在相互聯(lián)系的兩個或多個以上的賬戶中同時加以記錄，所以，復(fù)式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關(guān)系。
　　二、借貸記賬法的記賬符號、賬戶基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則
　?。ㄒ唬┯涃~符號
　　借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計要素的增減變動情況。
　?。ǘ┵~戶基本結(jié)構(gòu)
　　1.對于負債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)；
　　其中：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）負債類和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般出現(xiàn)在貸方，其余額計算公式為：
　　期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額（增加額）－本期借方發(fā)生額（減少額）注意：個別負債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額可能在借方。例如：預(yù)提費用、本年利潤。
　　“預(yù)提費用”屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用。貸方登記預(yù)先提取的數(shù)額，借方登記實際支付的費用，余額一般在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的費用。如果期末余額在借方，表示實際支付大于預(yù)先提取的數(shù)額，應(yīng)視為待攤費用。
　　“本年利潤”屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記由收入類賬戶轉(zhuǎn)來的，企業(yè)本期內(nèi)的全部收入數(shù)額，借方登記由費用類賬戶轉(zhuǎn)來的，企業(yè)本期內(nèi)發(fā)生的全部費用支出數(shù)額，如果余額在貸方，反映的是利潤數(shù)額；如果余額在借方，反映的是虧損數(shù)額。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）收入是企業(yè)在一定期間取得的經(jīng)營業(yè)績，不應(yīng)留存到下一會計期間，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)，以便下一會計期間的收入賬戶金額能夠反映下一會計期間的實際收入情況，期末要將收入類賬戶的全部余額計入“本年利潤”賬戶的貸方，以便結(jié)算本期利潤，收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)之后沒有余額（注意教材34頁的表述“收入類賬戶一般期末無余額”不妥，應(yīng)該去掉“一般”二字）。
　　2.對于資產(chǎn)類和費用（包括成本）類賬戶，借方登記資產(chǎn)、費用增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)、費用減少數(shù)。
　?。?SPAN lang=EN-US>1）資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方，其余額計算公式為：
　　期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
　　注意：
　　①個別資產(chǎn)類賬戶的余額一般在貸方，例如：累計折舊、短期投資跌價準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等等。其余額計算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
　　②有些資產(chǎn)類賬戶的余額既可能在借方也可能在貸方，例如：對于“應(yīng)收賬款”賬戶，如果本期收回的款項大于應(yīng)收款項（即存在預(yù)收款項），則期末“應(yīng)收賬款”賬戶的余額在貸方，表示預(yù)收的款項，此時“應(yīng)收賬款”賬戶變成負債性質(zhì)的賬戶了。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）費用（包括成本）類賬戶在期末一般沒有余額，如有余額，應(yīng)為借方余額。具體而言：
　　①生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本賬戶在期末一般有余額，其余額在借方，
　　期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
　　②制造費用賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)（計入生產(chǎn)成本）之后一般沒有余額。
　　③屬于損益類的費用賬戶期末（結(jié)轉(zhuǎn)計入本年利潤）沒有余額。
　　總結(jié)：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）借方登記：資產(chǎn)的增加額、負債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；
　　貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。
　　注意：教材35頁圖4－7內(nèi)容有誤，應(yīng)該把借方和貸方的“資產(chǎn)類賬戶”改為“資產(chǎn)”。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）對于每一個賬戶來說，如果有期初余額，只可能在賬戶的一方（借方或貸方）；
　?。?SPAN lang=EN-US>3）如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額的方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生改變。例如上述提到的“應(yīng)收賬款”賬戶。除此以外，還有“應(yīng)付賬款”賬戶、“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶、“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶等。
　?。?SPAN lang=EN-US>4）對于收入類賬戶以及屬于損益類的費用賬戶，本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時都要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期初、期末沒有余額。（注意教材36頁的相關(guān)表述不正確，以講義的表述為準(zhǔn)）
　　〔例3〕下列計入借方的是（?。?/FONT>
　　A.資產(chǎn)的增加額　　
　　B.負債的增加額　　　
　　C.所有者權(quán)益的增加額
　　D.費用的增加額
　　〔答案〕AD
　　〔解析〕借方登記：資產(chǎn)的增加額、負債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；
　　貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。