會計從業(yè):第四章復(fù)式記賬(第二部分)
(三)記賬規(guī)則
1.內(nèi)容:有借必有貸,借貸必相等。
含義:對于一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,必須同時在相互聯(lián)系的賬戶的借方和貸方登記,并且借方登記的數(shù)額等于貸方登記的數(shù)額。(稍后結(jié)合會計分錄舉例說明)
三、會計分錄的編制方法
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1.會計分錄的概念:
確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的賬戶及其借貸方向和金額的方法就是編制會計分錄。所謂的會計分錄是指按照復(fù)式記賬的要求,對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄,會計分錄又稱為記賬公式或簡稱分錄。一筆會計分錄主要包括三個要素:會計科目(賬戶)、記賬符號、金額。
2.會計分錄的分類:
根據(jù)每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計賬戶的多少,可以把會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。
?。?SPAN lang=EN-US>1)簡單會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)僅涉及兩個賬戶的分錄,即“一借一貸”的分錄。
例如:把現(xiàn)金存入銀行的分錄:
借:銀行存款
貸:現(xiàn)金
?。?SPAN lang=EN-US>2)復(fù)合會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及兩個以上賬戶的分錄,即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。例如:
?。?SPAN lang=EN-US>1)采取賒銷方式銷售商品的分錄:
借:應(yīng)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
?。?SPAN lang=EN-US>2)一般納稅人賒購原材料的分錄:
借:原材料
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸:應(yīng)付賬款
?。?SPAN lang=EN-US>3)采取賒銷方式(另外一部分貨款通過銀行收到)銷售商品的分錄:
借:應(yīng)收賬款
銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
注意:不能把幾項業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會計分錄。
例如:不能把“現(xiàn)金存入銀行”和“采取賒銷方式銷售商品”業(yè)務(wù)合并編制如下分錄:
借:銀行存款
應(yīng)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
現(xiàn)金
會計分錄的編制方法:
?。?SPAN lang=EN-US>1)確認(rèn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及性質(zhì);
?。?SPAN lang=EN-US>2)分析涉及的資金是增還是減,數(shù)額是多少;
?。?SPAN lang=EN-US>3)根據(jù)賬戶的基本結(jié)構(gòu)確定每個賬戶的借貸方向;
?。?SPAN lang=EN-US>4)按照規(guī)定的格式寫出分錄,具體規(guī)定如下:
①先寫借方科目,后寫貸方科目;
②貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫;
③在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下,借方或貸方的文字要對齊,金額也要對齊。
?。?SPAN lang=EN-US>5)檢查借方和貸方合計是否相等。
舉例:
〔例4〕4月5日甲公司獲得乙公司追加投資80 000元,存入開戶銀行。
分析:
?。?SPAN lang=EN-US>1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和所有者權(quán)益類的“實收資本”賬戶;
?。?SPAN lang=EN-US>2)“銀行存款”和“實收資本”均增加80 000元;
?。?SPAN lang=EN-US>3)因為資產(chǎn)增加計入借方,而所有者權(quán)益增加計入貸方,因此結(jié)果如下:
借:銀行存款 80 000
貸:實收資本 80 000
〔例5〕4月10日甲公司向供應(yīng)單位購入原材料一批,價值40 000元,貨款暫欠,材料已經(jīng)驗收入庫。
分析:
?。?SPAN lang=EN-US>1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“原材料”和負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”賬戶;
?。?SPAN lang=EN-US>2)“原材料”和“應(yīng)付賬款”均增加40 000元;
?。?SPAN lang=EN-US>3)因為資產(chǎn)增加計入借方,而負(fù)債增加計入貸方,因此結(jié)果如下:
借:原材料 40 000
貸:應(yīng)付賬款 40 000
〔例6〕4月20日甲公司以銀行存款支付所欠購原材料款40 000元。
分析:
?。?SPAN lang=EN-US>1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”賬戶;
?。?SPAN lang=EN-US>2)“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”均減少40 000元;
(3)因為資產(chǎn)減少計入貸方,而負(fù)債減少計入借方,因此結(jié)果如下:
借:應(yīng)付賬款 40 000
貸:銀行存款 40 000
〔例7〕甲公司按法定程序減少注冊資本100 000元,用銀行存款向所有者支付。
分析:
?。?SPAN lang=EN-US>1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和所有者權(quán)益類的“實收資本”賬戶;
?。?SPAN lang=EN-US>2)“銀行存款”和“實收資本”均減少100 000元;
?。?SPAN lang=EN-US>3)因為資產(chǎn)減少計入貸方,而所有者權(quán)益減少計入借方,因此結(jié)果如下:
借:實收資本 100 000
貸:銀行存款 100 000
?。ㄗ⒁猓航滩?SPAN lang=EN-US>48頁該業(yè)務(wù)分錄的借貸方向搞反了。)
〔例8〕4月25日甲公司支付銀行存款90 000元,購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。
分析:
?。?SPAN lang=EN-US>1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和“固定資產(chǎn)”賬戶;
?。?SPAN lang=EN-US>2)“銀行存款”減少90 000元,“固定資產(chǎn)”增加90 000元;
?。?SPAN lang=EN-US>3)因為資產(chǎn)減少計入貸方,資產(chǎn)增加計入借方,因此結(jié)果如下:
借:固定資產(chǎn) 90 000
貸:銀行存款 90 000
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