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會(huì)計(jì)從業(yè):第八章財(cái)產(chǎn)清查(第一部分)

更新時(shí)間:2009-10-19 15:27:29 來源:|0 瀏覽0收藏0

第八章

主要內(nèi)容簡介:
本章主要講述了三方面的內(nèi)容:

1)財(cái)產(chǎn)清查的概念、意義、種類和一般程序;

2)財(cái)產(chǎn)清查的方法;

3)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。其中,對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查的意義和一般程序簡單了解即可。

主要題型及分值比例:

本章內(nèi)容不多,估計(jì)分值在5分左右。主要題型是選擇題、判斷題,也可能出簡答題。

一、財(cái)產(chǎn)清查的概念、意義、種類和一般程序:

(一)財(cái)產(chǎn)清查的概念:

財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì),確定其實(shí)存數(shù),查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。
(二)財(cái)產(chǎn)清查的意義(簡單了解):

1.
通過財(cái)產(chǎn)清查,做到賬實(shí)相符,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性,保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整。
2.
通過財(cái)產(chǎn)清查,可以查明財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的原因,落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,從而完善企業(yè)管理制度,挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力,提高資金的使用效能,加速資金周轉(zhuǎn)。
3.
通過財(cái)產(chǎn)清查,可以發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)采取措施彌補(bǔ)經(jīng)營管理中的漏洞,建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

(三)財(cái)產(chǎn)清查的種類:
1.
按照財(cái)產(chǎn)清查的范圍,分為全面清查和局部清查。

1)全面清查:

含義:全面清查是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)與核對(duì)。

特點(diǎn):全面清查的范圍大、內(nèi)容多、時(shí)間長、參與人員多。

應(yīng)該進(jìn)行全面清查的幾種情況主要包括:(易考多選題)

年終決算前;單位合并、撤銷以及改變隸屬關(guān)系前;中外合資、國內(nèi)合資前;企業(yè)股份制改制前;開展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資時(shí);單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。

2)局部清查:

含義:局部清查是指根據(jù)需要對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)與核對(duì)。主要是對(duì)貨幣資金、存貨等流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)的清查。

特點(diǎn):局部清查范圍小、內(nèi)容少、時(shí)間短、參與人員少,但專業(yè)性較強(qiáng)。
內(nèi)容:現(xiàn)金應(yīng)每日清點(diǎn)一次;

    銀行存款每月至少同銀行核對(duì)一次;
    債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)一至兩次;
    各項(xiàng)存貨應(yīng)有計(jì)劃、有重點(diǎn)地抽查;
    貴重物品每月清查一次。
1.
按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間,分為定期清查和不定期清查。

(1)         定期清查:

含義:定期清查是指根據(jù)計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。定期清查一般在期末進(jìn)行。

范圍:可以是全面清查,如年終決算之前的清查;也可以是局部清查,如季末、月末結(jié)賬前的清查。

(2)         不定期清查:

含義:不定期清查是指根據(jù)實(shí)際需要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。

范圍:不定期清查一般是局部清查,如改換財(cái)產(chǎn)物資保管人員進(jìn)行的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清查、發(fā)生意外災(zāi)害等非常損失進(jìn)行的損失情況的清查、有關(guān)部門進(jìn)行的臨時(shí)性檢查等。注意:不定期清查也可以是全面清查,如合資、改制、撤銷前的清查。

(四)財(cái)產(chǎn)清查的一般程序(簡單了解)
1.
建立財(cái)產(chǎn)清查組織;
2.
組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定,掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí),以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量;
3.
確定清查對(duì)象、范圍,明確清查任務(wù);
4.
制定清查方案,具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法,以及必要的清查前準(zhǔn)備;
5.
清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等,后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行;

6.
填制盤存清單;
7.
根據(jù)盤存清單,填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。

〔例1〕下列哪些屬于企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面清查的情況(?。?/FONT>
  A.編制年度會(huì)計(jì)報(bào)告前
  B.改變隸屬關(guān)系前

  C.股份制改制前
  D.國內(nèi)合資前

答案:ABCD

解析:企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面清查的情況包括年終決算前;單位合并、撤銷以及改變隸屬關(guān)系前;中外合資、國內(nèi)合資前;企業(yè)股份制改制前;開展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資時(shí);單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。

〔例2〕下列說法正確的是(?。?/FONT>
  A.現(xiàn)金應(yīng)每日清點(diǎn)一次
  B.銀行存款每月至少同銀行核對(duì)兩次

  C.貴重物品每天應(yīng)盤點(diǎn)一次
  D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)二至三次

答案:A

解析:銀行存款每月至少同銀行核對(duì)一次,貴重物品每月清查一次,債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)一至兩次。

〔例3〕定期清查可以是全面清查也可以是局部清查。(?。?SPAN lang=EN-US>

答案:

二、財(cái)產(chǎn)清查的方法:

1.現(xiàn)金的清查方法:

方法:現(xiàn)金的清查方法是實(shí)地盤點(diǎn)法,首先盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù),然后與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì),確定賬存與實(shí)存是否相符以及盈虧情況。

現(xiàn)金的清查包括兩種情況:一是由出納人員每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù),并與現(xiàn)金日記賬結(jié)余額相核對(duì);二是由清查小組對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。

注意:

1)在清查小組清查庫存現(xiàn)金時(shí),出納人員必須在場,現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn),清查人員從旁監(jiān)督;

2)清查人員應(yīng)認(rèn)真審核現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿,檢查賬務(wù)處理是否合理合法,賬簿記錄有無錯(cuò)誤;

3)通過現(xiàn)金清查,既要檢查賬證是否客觀、真實(shí),是否符合各項(xiàng)有關(guān)規(guī)定,又要檢查賬實(shí)是否相符;
4)現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫"庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表"并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。

            

庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表                年 月 日

  實(shí)存金額

  賬存金額

  對(duì)比結(jié)果

  備注

  溢余

  短缺

  

  

  

  

  

 負(fù)責(zé)人簽章:           盤點(diǎn)人簽章:
 出納員簽章:

2.
銀行存款的清查方法:

方法:銀行存款的清查是通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)的方法,查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。
注意:即使雙方記賬均無錯(cuò)誤,也會(huì)出現(xiàn)企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不一致的情況。這是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng):所謂的未達(dá)賬項(xiàng)是指由于結(jié)算憑證在雙方之間傳遞需要一定時(shí)間,而造成一方已經(jīng)登記入賬,而另一方尚未收到結(jié)算憑證從而尚未入賬的款項(xiàng)。

出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況:
 ?。?FONT face=宋體>1)企業(yè)已收款入賬,而銀行尚未收款入賬;

  (2)企業(yè)已付款入賬,而銀行尚未付款入賬;
  (3)銀行已收款入賬,而企業(yè)尚未收款入賬;
 ?。?FONT face=宋體>4)銀行已付款入賬,而企業(yè)尚未付款入賬。

未達(dá)賬項(xiàng)的處理:
對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"進(jìn)行檢查核對(duì),如果沒有記賬錯(cuò)誤,調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額應(yīng)相等。調(diào)節(jié)的原則可以概括為"加上未收的,減去未付的"。其計(jì)算公式為:

企業(yè)銀行存款日記賬余額 = 銀行對(duì)賬單余額+銀行收款企業(yè)未收款的賬項(xiàng)+企業(yè)收款銀行未收款的賬項(xiàng)
-銀行付款企業(yè)未付款的賬項(xiàng)-企業(yè)付款銀行未付款的賬項(xiàng)

注意:編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"的目的只是為了檢查賬簿記錄的正確性。不需要根據(jù)"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"作任何賬務(wù)處理。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng),等以后有關(guān)原始憑證到達(dá)后再作賬務(wù)處理。

下面舉例說明"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"的編制方法(重點(diǎn)內(nèi)容,必須掌握):

例如:某企業(yè)2003731日銀行存款日記賬的賬面余額為68200元,銀行對(duì)賬單上的余額為67500元,經(jīng)逐筆核對(duì),發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng):

1729日,企業(yè)支付貨款開出轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)4500元,企業(yè)已登記入賬,銀行尚未入賬。(2730日,企業(yè)銷售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)12300元,企業(yè)已經(jīng)登記入賬,而銀行尚未入賬;

3730日,銀行收到企業(yè)委托收款10900元,銀行已經(jīng)登記入賬,企業(yè)尚未入賬;

4731日,銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)3800元,銀行已登記入賬,企業(yè)尚未入賬。

根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng),編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下:

銀行存款余額調(diào)節(jié)表     
                        2003731

  項(xiàng) 目

  金額

  項(xiàng) 目

  金額

 銀行存款日記賬余額

  68200

  銀行對(duì)賬單余額

  67500

  加:銀行已入賬,企業(yè)未入賬的收入款項(xiàng)

  10900

  加:企業(yè)已入賬,銀行未入賬的收入款項(xiàng)

  12300

  減:銀行已入賬,企業(yè)未入賬的支付款項(xiàng)

  3800

  減:企業(yè)已入賬,銀行未入賬的支付款項(xiàng)

  4500

  調(diào)節(jié)后存款余額

  75300

  調(diào)節(jié)后存款余額

  75300

3.實(shí)物資產(chǎn)的清查方法:
常用的方法包括實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法。其中,實(shí)地盤點(diǎn)法是主要的實(shí)物清查方法。

1)實(shí)地盤點(diǎn)法:是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。

適用范圍:適用于容易清點(diǎn)或計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資以及現(xiàn)金等貨幣資金的清查。例如對(duì)原材料、包裝物、庫存商品、固定資產(chǎn)的清查。

優(yōu)點(diǎn):數(shù)字準(zhǔn)確可靠。

缺點(diǎn):工作量較大。

(3)         技術(shù)推算法:是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。

適用范圍:大量成堆難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資如煤炭、礦石等的清查。

說明:對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)結(jié)果,應(yīng)逐一填制盤存單,并同賬面余額記錄核對(duì),確認(rèn)盤盈盤虧數(shù),填制實(shí)存賬存對(duì)比表,作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。
1.
往來款項(xiàng)的清查方法:

含義:往來款項(xiàng)的清查主要指的是對(duì)應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫收款等款項(xiàng)的清查(其中的暫收款通過"其它應(yīng)付款"核算)。

方法:往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。具體步驟為:

1)將本單位的往來賬款核對(duì)清楚,確認(rèn)總分類賬與明細(xì)分類賬, , 的余額相等,各明細(xì)分類賬的余額相符。

2)在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎(chǔ)上,按每一個(gè)經(jīng)濟(jì)往來單位編制"往來款項(xiàng)對(duì)賬單"一式兩聯(lián),其中一聯(lián)作為回單,對(duì)方單位核對(duì)后退回,另一聯(lián)送交對(duì)方單位核對(duì)賬目。

3)對(duì)方單位經(jīng)過核對(duì)相符后,在回單上加蓋公章退回;如有數(shù)字不符,對(duì)方單位應(yīng)在對(duì)賬單中注明情況退回本單位。

4)收到上述回單后,應(yīng)據(jù)此編制"往來款項(xiàng)清查表(見教材138頁)",注明核對(duì)相符與不符的款項(xiàng),對(duì)不符的款項(xiàng)按有爭議、未達(dá)賬項(xiàng)、無法收回等情況歸類合并,針對(duì)具體情況及時(shí)采取措施予以解決。

 

 

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