2010年經(jīng)濟師中級財稅預(yù)習(xí)：所得稅制度(10)

　　六，資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則

　　企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

　　(二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(1)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

　　(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

　　(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

　　(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。

　　(5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。

　　(6)改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

　　2.不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。

　　(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

　　(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。

　　(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　3.固定資產(chǎn)的折舊方法

　　①固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　?、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　?、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　4.固定資產(chǎn)折舊年限

　　固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：

　　(1)房屋、建筑物為20年

　　(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年

　　(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年

　　(5)電子設(shè)備為3年

　　5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

　　【例題18：04年單選】下列固定資產(chǎn)中可以計提折舊的是( )

　　A以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) B提前報廢的固定資產(chǎn)

　　C未使用的房屋 D未使用的機器設(shè)備

　　答案：C

　　解析：注意房屋建筑物以外的未投入使用的固定資產(chǎn)不計提折舊

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