《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》稅收法律制度：個人所得稅
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(一)個人所得稅概念
個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務和非勞務所得征收的一種稅。
【注意】包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)
(二)個人所得稅納稅義務人
標準：住所標準或居住時間標準
納稅義務人判定標準征稅對象
居民納稅人(1)在中國境內(nèi)有住所的個人
(2)在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人?！ 熬幼M1年”是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止，下同)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。境內(nèi)所得
境外所得
非居民納稅人(1)在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人。
(2)在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人。 境內(nèi)所得
【例57-單選】下列屬于非居民納稅人的自然人有( )。
A.在中國境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國境內(nèi)所得
B.在中國境內(nèi)有住所
C.在中國境內(nèi)無住所，但居住時間滿1個納稅年度
D.在中國境內(nèi)有住所，但目前未居住
【答案】A
【例58-單選】在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，為個人所得稅的( )納稅人。
A.常住
B.非常住
C.居民
D.非居民
【答案】C
(三)個人所得稅的應稅項目和稅率
1.個人所得稅應稅項目(記憶)
(1)工資、薪金所得;
(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;――個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個人所得稅
(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;
(4)勞務報酬所得;――非雇傭勞務
(5)稿酬所得;
(6)利息、股息、紅利所得;
(7)特許權(quán)使用費所得;
(8)財產(chǎn)租賃所得;
(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;
(10)偶然所得;――個人得獎、中獎、中彩
(11)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。
【例59-單選】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓房屋所得應適用的稅目是( )。
A.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 B.特許權(quán)使用費所得
C.偶然所得 D.勞務報酬所得
【答案】A
2.個人所得稅稅率――超額累進稅率與比例稅率相結(jié)合(記憶)
(1)工資、薪金所得，適用5%-45%的七級超額累進稅率;
(2)個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%-35%的五級超額累進稅率;
(3)稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，故實際稅率為14%(20%×(1-30%));
(4)勞務報酬所得，適用20%的比例稅率，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收;
(5)特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
ü 特殊：2008年10月9日起，暫免征收儲蓄存款利息所得。
2008年3月1日，個人出租住房減按10%的稅率征收。
【例60-多選】超額累進稅率適用于( )。
A.工資薪金所得
B.偶然所得
C.稿酬所得
D.個體工商戶
【答案】AD
(四)個人所得稅應納稅所得額【題型：單選、計算】
1.工資、薪金所得――按月
(1)費用扣除：每月收入額減除費用3500元以及三險一金后的余額
(2)附加費用扣除：外國人在中國和中國人在外國工作，在3500的基礎(chǔ)上再附加1300元的費用扣除額，即扣除4800元。
(3)公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=(每月收入額-3500元-三險一金等)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【例61-教材例3-9】小高在一家事業(yè)單位工作，合同中的約定的月薪4800元，本月單位為其代扣代繳的失業(yè)保險和住房公積金合計800元。請計算本月小高的應納稅所得額是多少?個人所得稅是多少?
【答案】
應納稅所得額=4800-800-3500=500元
個人所得稅=500*5%=22.5元
2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得――按年
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=(全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)
3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得――按年
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)
4.勞務報酬所得――按次
(1)次的界定：
一次性收入的，以取得該項收入為一次。
屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
(2)公式：
每次收入≤4000元：應納稅額=(每次收入-800)×20%
每次收入>4000元： 應納稅所得額=每次收入×(1-20%)
?、賾{稅所得額≤20000元，應納稅額=應納稅所得額*20%
②20000元<應納稅所得額≤50000元，應納稅額=應納稅所得額*30%-2000
?、蹜{稅所得額>50000元，應納稅額=應納稅所得額*40%-7000
(3)不同勞務，分別計算
【例62-教材例3-10】某大學教授在2008年7月獲得如下收入：給某化工廠進行技術(shù)指導獲得2000元;給某期刊翻譯論文獲得800元;指導其他學校學生論文獲得5000元。請計算該教授7月的應納稅所得額是多少?個人所得稅共多少?
【答案】
由于該教授獲得的勞務報酬分屬不同的項目，應分別計算應納稅所得額。
技術(shù)指導應納所得額=2000-800=1200(元)
翻譯論文應納所得額=800-800=0
指導文應該納所得額=5000×(1-20%)=4000(元)
個人所得稅=1200*20%+4000*20%=1040
【例63-單選】某演員王某進行演出，取得出場費40000元，個人所得稅為( )
A.32000 B.7600
C.9600 D.10000
【答案】B
【解析】應納稅所得額=40000×(1-20%)=32000(元)
個人所得稅=32000×30%-2000=7600(元)
5.稿酬所得――按次
(1)次的界定：
ü 以每次出版發(fā)表取得的收入為一次;
ü 同一作品以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應合并計算為一次;
ü 同一作品再版取得的所得，應分別計征個人所得稅;
ü 同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次;
ü 同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次;
(2)公式：
每次收入≤4000元：應納稅額=(每次收入-800)×20%×(1-30%)
每次收入>4000元： 應納稅所得額=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)
【例64-教材例3-11】某作家2008年1月份出版一本書，取得稿酬6000元。該書2月至4月被某報連載，2月份取得稿費1000元，3月份取得稿費1000元，4月份取得稿費1000元。因該書暢銷，5月份出版社增加印數(shù)，又取得追加稿酬2000元。請計算該作家稿酬所得的應納稅所得額。
【答案】
1月份出版獲得收入與增加印數(shù)追加稿酬合并作為一次;在報紙上連載3個月獲得收入合并為一次。判斷題
出版和增加印數(shù)稿酬應納稅所得額=(6000+2000)×(1-20%)=6400(元)
報紙上連載稿酬應納稅所得額=(1000+1000+1000)-800=2200(元)
個人所得稅=6400*14%+2200*14%=1204
【例65-多選】下列稿酬所得中，應合并為一次所得計征個人所得稅的有( )。
A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬?
B.同一作品再版取得的稿酬?
C.同一作品出版社分三次支付的稿酬?
D.同一作品出版后加印而追加的稿酬
【答案】ACD
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【例66-單選】某作家的一篇小說在一家日報上連載兩個月，第一個月月末報社支付稿酬2000元;第二個月月末報社支付稿酬5000元。該作家兩個月所獲稿酬應繳納的個人所得稅為( )元。
A.728 B.784
C.812 D.868
【答案】B
【解析】該作家兩個月所獲稿酬應繳納個人所得稅=(2000+5000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=784(元)。
6.利息、股息、紅利所得――按次
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
【例67-單選】下列應稅項目中，以一個月為一次確定應納稅所得額的有( )。
A.利息、股息、紅利所得
B.稿酬所得
C.工資、薪金所得
D.個體工商戶經(jīng)營所得
【答案】C
(五)個人所得稅征收管理
1.以代扣代繳為主、自行申報為輔的征收方式。
2.自行申報納稅義務人：符合下列條件之一的
(1)年所得12萬元以上的;
(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;
(3)從中國境外取得所得的;
(4)取得應稅所得，沒有扣繳義務人的;
(5)國務院規(guī)定的其他情形。
【例68-單選】下列各項中，納稅人應當自行申報繳納個人所得稅的有( )。
A.年所得10萬元以上的
B.從中國境外取得所得的
C.取得應稅所得沒有扣繳義務人的
D.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資，薪金所得的
【答案】BCD
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