2013年北京會(huì)計(jì)證考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》精講：會(huì)計(jì)分錄
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1、會(huì)計(jì)分錄的概念
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。
會(huì)計(jì)分錄的三要素：
①一借一貸：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 1000
貸：銀行存款 1000
?、?一借多貸：
借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1700
?、垡毁J多借：
借：應(yīng)收賬款 50000
銀行存款 50000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
?、芏嘟瓒噘J：
借：應(yīng)收賬款 58500
銀行存款 58500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 17000
2、會(huì)計(jì)分錄的分類
按照所涉及賬戶的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
?、俸?jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄;
?、趶?fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
【注】不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能合并記錄和反映，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)逐項(xiàng)反映和記錄。
3、 會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：
第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)(費(fèi)用、成本)還是權(quán)益(收入);
第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少;
第三，確定記入哪個(gè)(或哪些)賬戶的借方、哪個(gè)(或哪些)賬戶的貸方;
第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
【教材例題】
華明公司2009年12月31日的會(huì)計(jì)要素和項(xiàng)目余額如表：
該公司2010年1月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下: (分析過(guò)程注意聽(tīng))
(1) 一位新的投資者向該公司增加貨幣投資1000000元，資金已經(jīng)存入銀行
借：銀行存款 1000000
貸：實(shí)收資本 1000000
(2)華明公司向銀行借款100000元，存入銀行
借：銀行存款 100000
貸：短期借款 100000
(3)華明公司原有投資者之一減少對(duì)該公司的投資500000元，用銀行存款支付
借：實(shí)收資本 500000
貸：銀行存款 500000
(4)華明公司歸還銀行貸款100000，用銀行存款支付
借：短期借款 100000
貸：銀行存款 100000
(5)華明公司從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金20000元備用
借：庫(kù)存現(xiàn)金 20000
貸：銀行存款 20000
(6)華明公司向銀行借款50000元?dú)w還到期的應(yīng)付貨款50000元。
借：應(yīng)付賬款 50000
貸：短期借款 50000
(7)華明公司召開(kāi)董事會(huì)，決定從盈余中拿出12000元轉(zhuǎn)增資本金
借：盈余公積 12000
貸：實(shí)收資本 12000
(8)投資者代該公司償還到期的銀行短期貸款50000元并同意作為對(duì)該公司的追加投資50000元。
借：短期借款 50000
貸：實(shí)收資本 50000
(9)新投資者所欠的銀行短期貸款30000元，決定以后到期時(shí)由華明公司代為償還，并同意作為對(duì)華明公司投資的減少，華明公司已在銀行辦理有關(guān)貸款轉(zhuǎn)移手續(xù)。
借：實(shí)收資本 30000
貸：短期借款 30000
(10)華明公司銷售產(chǎn)品，價(jià)款共計(jì)30000元，其中以銀行存款方式收取貨款10000元，其余20000元作為應(yīng)收款。(不考慮相關(guān)稅款)
借：應(yīng)收賬款 20000
銀行存款 10000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000
六、借貸記賬法的試算平衡
1、定義及公式：
試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
(1)發(fā)生額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
(2)余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡
2.結(jié)論
①試算不平衡，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤
?、?試算平衡了，并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確：
因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如下：
漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸同時(shí)未記，所以不影響借貸平衡;
重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即借貸同時(shí)記兩次，所以不影響借貸平衡;
對(duì)相互對(duì)應(yīng)的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進(jìn)行記賬;
對(duì)應(yīng)賬戶的同方向串戶;
各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡
【例題14】下列屬于發(fā)生額試算平衡公式的是( )。
A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
B.借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額=借方期末余額
C.貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額=貸方期末余額
D.全部賬戶借方期末余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末余額合計(jì)
答案：A
【例題15】下列屬于試算平衡公式的是( )
A資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)
B資產(chǎn)類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)
C本期借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)
D期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)
答案：CD
【例題16】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系( )
答案：對(duì)
解析：記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，只要借貸金額相等，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
【例題17】 根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的( )。
答案:錯(cuò)
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