2013年北京會計證《會計基礎》復習：實收資本核算
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第二節(jié) 實收資本的核算
一、實收資本概述
1、實收資本含義：
實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議約定，實際投入企業(yè)的資本。我國有關(guān)法律規(guī)定，投資者設立企業(yè)首先必須投入資本。
我國設立企業(yè)采用的是注冊資本制。投資者出資必須達到法定注冊資本的要求。企業(yè)會計核算中的實收資本即為法定資本，應當與注冊資本相一致。企業(yè)實收資本比原注冊資本數(shù)額增減超過20%時，應向原登記主管機關(guān)申請變更登記。企業(yè)不得擅自改變注冊資本數(shù)額或抽逃資金。
2、實收資本的構(gòu)成比例：即投資者的出資比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財務經(jīng)營決策的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。
3、出資方式：投資者可以以貨幣性資產(chǎn)出資，也可以以非貨幣性資產(chǎn)出資，如以實物、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等方式出資。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%。
二、實收資本的核算
“實收資本”賬戶，所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)實際收到投資者投入的資本增減變動的情況及結(jié)果。貸方登記實收資本的增加數(shù)額，借方登記實收資本的減少數(shù)額，期末余額在貸方，表示期末實收資本的實有數(shù)額。股份有限公司用“股本”賬戶來進行投入資本的核算。
“股本”賬戶，核算股份有限公司核定的股本總額及在核定的股份總額范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值。貸方登記在核定的范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值;借方登記按法定程序經(jīng)批準減少的股本數(shù)額;余額在貸方，反映公司的股本總額。
(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
借：銀行存款
貸：實收資本 (金額為在注冊資本或股本中所占的份額)
資本公積-資本溢價(金額為投資各方確認的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額的部分)
【例題5】由A、B、C三個投資者出資，組建星光有限責任公司，注冊資本為3000000元，A、B、C三位投資者持股比例分別為50%、30%和20%、按照公司章程規(guī)定A、B、C三位投資者投入資本分別為1500000元、900000元和600000元。星光有限責任公司已經(jīng)如期的收到各投資者的款項，則星光投資公司的會計處理為：
借：銀行存款 3000000
貸：實收資本------A 1500000
-----B 900000
-----C 600000
(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
1、接受投入固定資產(chǎn)。
企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產(chǎn)，應按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定固定資產(chǎn)的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
借：固定資產(chǎn) (投資合同協(xié)議約定的價值記錄)
貸：實收資本 (按投資者在企業(yè)注冊資本中應享有的份額記錄)
資本公積---資本溢價 (投資合同或協(xié)議價值超過投資者在企業(yè)注冊資本中享有的份額部分)
【例題6】甲企業(yè)接受乙公司作為資本投入的設備一臺，該設備不需要安裝，合同約定該設備的價值為2000000元，與其公允價值相符，不考慮其他因素。編制會計分錄為：
借：固定資產(chǎn) 2000000
貸：實收資本 2000000
【例題7】新新商貿(mào)公司原注冊資本40萬元，A投資者希望加入，為了占有新新商貿(mào)公司注冊資本的20%的份額，投入2.5萬元現(xiàn)金和一臺機器，該機器雙方確認的價值為10萬元，新新商貿(mào)公司原投資者同意接納A投資者加入，加入后注冊資本為50萬元，將現(xiàn)金收存銀行，并已對機器驗收。假設不考慮相關(guān)稅費。
根據(jù)上述資料，新新商貿(mào)公司應作如下賬務處理：
借：銀行存款 25000
固定資產(chǎn) 100000
貸：實收資本 100000
資本公積??資本溢價 25000
2.接受投入材料物資
企業(yè)接受投資者作價投入的原材料物資，應按照投資合同或協(xié)議約定價值確定材料物資的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允除外。
借：原材料 (按投資合同或協(xié)議約定的價值記錄)
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)
貸：實收資本 (投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額記錄)
資本公積―資本溢價
【例題8】某企業(yè)于設立時接受A公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同約定的價值為200000元，增值稅進項稅額為34000元。A公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設合同約定的價值與材料的公允價值相符。該進項稅允許抵扣，不考慮其他因素，該企業(yè)在進行會計處理時，會計分錄如下：
借：原材料 200000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 34000
貸：實收資本 234000
3.接受投入無形資產(chǎn)
企業(yè)接受投資者作價投入的無形資產(chǎn)，應按照投資合同或協(xié)議約定價值確定無形資產(chǎn)的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允除外。
借：無形資產(chǎn) (投資合同協(xié)議約定的價值記錄)
貸：實收資本 (按投資者在企業(yè)注冊資本中應享有的份額記錄)
資本公積---資本溢價 (投資合同或協(xié)議價值超過投資者在企業(yè)注冊資本中享有的份額部分)
【例題9】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的專利權(quán)一項，該專利權(quán)按照投資合同或協(xié)議約定的價值為100000元。假設合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。會計分錄是：
借：無形資產(chǎn) 100000
貸：實收資本―乙企業(yè) 100000
(三)企業(yè)實收資本的變動
1.實收資本增加
(1)資本公積轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積
貸：實收資本
(2)盈余公積轉(zhuǎn)增資本
借：盈余公積
貸：實收資本
【例題10】陽光公司因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會批準，將盈余公積500000元轉(zhuǎn)增注冊資本。假定不考慮其他因素，陽光公司應編制會計分錄：
借：盈余公積 500000
貸：實收資本 500000
2.實收資本減少。企業(yè)減少注冊資本應符合下列條件：
(1)企業(yè)減資前，應通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議，方可允許減資。
(2)經(jīng)股東會議決議，同意并修改企業(yè)章程。
(3)企業(yè)減資后的注冊資本不得低于法定資本的最低限額。
減資會計分錄：
借：實收資本
貸：銀行存款
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