2013年北京會計(jì)證《會計(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)：資本公積
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第三節(jié) 資本公積
資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。資本公積是企業(yè)的儲備資本，可以按法定程序轉(zhuǎn)增注冊資本。
會計(jì)核算時應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，貸方登記資本公積的增加，借方登記資本公積的減少數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的實(shí)有數(shù)額。
一、資本溢價
資本(股本)溢價指投資者實(shí)際繳付的出資額超出其在注冊資本中所占的份額的數(shù)額。
1.在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者所認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”賬戶，因而不會出現(xiàn)資本溢價。
2.企業(yè)創(chuàng)立之后，當(dāng)有新的投資者加入時，新加入投資者的出資額并不一定全部作為實(shí)收資本處理。其原因主要有：
(l)企業(yè)正常經(jīng)營過程中投入與企業(yè)創(chuàng)立之時同樣數(shù)額的資本，其獲利能力未必相同;企業(yè)創(chuàng)立時要經(jīng)過籌建、試營業(yè)、為產(chǎn)品尋覓市場、開辟市場等一系列艱辛的創(chuàng)立過程，從資本投入、到取得投資回報(bào)，需要許多時間，冒著較大風(fēng)險(xiǎn)，資本利潤率低于正常營業(yè)期間的資本利潤率，出資時間越早，對企業(yè)影響越大，相應(yīng)的，投資者享受的權(quán)利也越大，因此新加入的投資者為取得一定的投資比例，需要付出大于按這一投資比例計(jì)算實(shí)收資本額
(2)企業(yè)經(jīng)營過程中因盈利而形成的留存收益，是企業(yè)所有者的權(quán)益，但未轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，新加入投資者如果要分享這部分留存收益，也應(yīng)該付出大于按一定比例計(jì)算的實(shí)收資本額。
【例題11】甲有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200000元設(shè)立，每人各出資100000元。兩年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，該公司準(zhǔn)備吸收新的投資者C，將注冊資本增加到300000元。按照投資協(xié)議，新投資者需要出資150000元，同時享受該公司1/3的股份。接到銀行通知，新投資者的投資額已經(jīng)到賬。假定不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司的會計(jì)分錄是：
借：銀行存款 150000
貸：實(shí)收資本---C 100000
資本公積―資本溢價 50000
二、股本溢價
股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集資金的，股票可以按面值發(fā)行，也可以按溢價發(fā)行，我國目前不準(zhǔn)折價發(fā)行。股份有限公司在成立時可能會溢價發(fā)行股票，所以在成立之初就可能會產(chǎn)生股本溢價。股本溢價的數(shù)額等于股份有限公司溢價發(fā)行股票時實(shí)際收到的款項(xiàng)超過股票面值總額的部分。
1、面值發(fā)行股票
借：銀行存款
貸：股本
2、溢價發(fā)行股票
借：銀行存款 (按照實(shí)際收到的款項(xiàng)記錄)
貸：股本 (按照股票面值記錄)
資本公積---股本溢價 (實(shí)際收到款項(xiàng)與股票面值的差額)
【例題12】A股份有限公司發(fā)行普通股20000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。A公司按發(fā)行收入的1%支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。假定股票發(fā)行成功，發(fā)行收入已經(jīng)全部收到，發(fā)行費(fèi)用已經(jīng)全部支付，假定不考慮其他因素。編制會計(jì)分錄。
A公司支付的發(fā)行費(fèi)用=20000000×5×1%=1000000元
注意：發(fā)行費(fèi)用應(yīng)從發(fā)行收入中扣除。
A公司實(shí)際收到的款項(xiàng)=20000000×5-1000000=99000000元
A公司股票的面值總額=20000000×1=20000000元
A公司計(jì)入“資本公積-股本溢價”中的金額=99000000-20000000=79000000元
A公司會計(jì)分錄是：
借：銀行存款 99000000
貸：股本 20000000
資本公積---股本溢價 79000000
【例題13】企業(yè)收到投資方以現(xiàn)金投入的資本，實(shí)際投入的金額超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)記入( )賬戶核算。
A. 實(shí)收資本 B. 資本公積
C. 盈余公積 D. 投資收益
答案：B
【例題14】 接受投資方的實(shí)物投資，確認(rèn)的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額部分，應(yīng)記入( )賬戶核算。
A、實(shí)收資本 B、營業(yè)外收入
C、資本公積 D、投資收益
答案：C
【例題15】某企業(yè)接受某股東以非專利技術(shù)和一臺設(shè)備進(jìn)行的投資。非專利技術(shù)協(xié)商作價150000元;設(shè)備作價50000元。(3分)
答案：借：無形資產(chǎn) 150000
固定資產(chǎn) 50000
貸：實(shí)收資本 200000
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