2013年審計(jì)師考試：計(jì)算機(jī)審計(jì)

　　《審計(jì)法實(shí)施條例》和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作的有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)辦發(fā)[2001]88號(hào))規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的信息系統(tǒng)(簡(jiǎn)稱計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng))。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求,提供與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和必要的計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔等資料。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)時(shí),被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作,并提供必要的工作條件。

　　簡(jiǎn)單地講，計(jì)算機(jī)審計(jì)包括：對(duì)計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查;對(duì)管理數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查。

　　一、審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)管理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查

　　審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)，對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，是審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)職責(zé)的重要環(huán)節(jié)。它與手工審計(jì)相比，基本的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍是相同的，審計(jì)的方法和技術(shù)發(fā)生了改變，主要是審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位雙方都利用計(jì)算機(jī)作為作業(yè)的工具，即一方用計(jì)算機(jī)記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)，一方用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)計(jì)算機(jī)管理數(shù)據(jù)的審計(jì)，一般不直接使用被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行查詢、檢查，而是將被審計(jì)單位的有關(guān)數(shù)據(jù)引入到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)上，利用審計(jì)軟件進(jìn)行查詢、分析，主要是為了避免影響被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)正常運(yùn)行，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　近年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，自行開發(fā)了一些審計(jì)軟件，并注意在實(shí)踐中修改完善。審計(jì)軟件的應(yīng)用，改進(jìn)了審計(jì)的手段，提高了審計(jì)的威懾力。

　　審計(jì)人員使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，給查錯(cuò)糾弊帶來(lái)了極大的方便。審計(jì)人員很容易實(shí)現(xiàn)對(duì)某一類數(shù)據(jù)的查詢和篩選，使手工審計(jì)條件下無(wú)法做到的詳細(xì)審查成為可能。同時(shí)審計(jì)人員不僅能引入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且還能引入相關(guān)的管理數(shù)據(jù)，將兩者結(jié)合起來(lái)審計(jì)，便于發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞和舞弊行為。如對(duì)某國(guó)有商業(yè)銀行的審計(jì)中，利用計(jì)算機(jī)對(duì)上千萬(wàn)條管理信息和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行綜合檢索，發(fā)現(xiàn)了中國(guó)香港不法商人使用循環(huán)擔(dān)保的手段騙取銀行貸款3億元的違法犯罪線索。

　　審計(jì)軟件的運(yùn)用，提高了審計(jì)工作效率。如在對(duì)一個(gè)大型企業(yè)400多個(gè)品種價(jià)值14億元的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，計(jì)算機(jī)僅運(yùn)行5分鐘，就逐筆計(jì)算出少提折舊1659萬(wàn)元的問(wèn)題;若用手工實(shí)施，兩個(gè)審計(jì)人員最少需要半個(gè)月時(shí)間。

　　二、關(guān)于檢查、測(cè)試被審計(jì)單位用于管理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)

　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展和普及，計(jì)算機(jī)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)、各企業(yè)事業(yè)單位的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中成為須臾不可離的管理工具。計(jì)算機(jī)不僅僅是被審計(jì)單位的一種重要資源，而且是信息化條件下運(yùn)行管理、內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身出現(xiàn)的錯(cuò)弊，是十分重要的錯(cuò)弊，甚至是其他錯(cuò)弊產(chǎn)生的根源。

　　曾經(jīng)有這樣的案例，一個(gè)企業(yè)找到某著名大學(xué)，詢問(wèn)能否開發(fā)一種軟件，使1萬(wàn)元的銷售額輸入計(jì)算機(jī)后，在計(jì)算應(yīng)所得稅時(shí)只反映8千元。雖然它的要求被正直的科研人員所拒絕，然而這種違法的要求用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)卻沒(méi)有太大的困難。審計(jì)機(jī)關(guān)如果忽視這種會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的新形式，僅僅對(duì)計(jì)算機(jī)管理的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，極有可能是信息化條件下的“假賬真查”。

　　對(duì)被審計(jì)單位用于管理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)的檢查，是信息化條件下審計(jì)工作的新的工作內(nèi)容。其主要目標(biāo)是：發(fā)現(xiàn)并揭示計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、運(yùn)行、管理和維護(hù)中存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，明確置信程度，促使其安全有效運(yùn)行，正確處理業(yè)務(wù)，提供可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

　　近幾年，審計(jì)機(jī)關(guān)在檢查、測(cè)試被審計(jì)單位用于管理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面，邁出了實(shí)質(zhì)性的步伐，加強(qiáng)了研究和實(shí)踐，在對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，加強(qiáng)了對(duì)計(jì)算機(jī)軟件在合法性、正確性、安全性等方面是否存在漏洞和缺陷，有無(wú)非法和錯(cuò)誤的處理和控制等方面的檢查，注意揭示和懲處利用計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件進(jìn)行欺詐與舞弊的事件，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，完善內(nèi)部控制。

　　2001年以來(lái)，審計(jì)署對(duì)多個(gè)國(guó)有商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件進(jìn)行審計(jì)，均發(fā)現(xiàn)部分功能模塊存在漏洞與缺陷，有的參數(shù)設(shè)置違反了國(guó)家法規(guī)，影響到系統(tǒng)的合法、安全運(yùn)行和數(shù)據(jù)的正確處理。2002年審計(jì)署在對(duì)某省社會(huì)保障資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)打印的報(bào)表與被審計(jì)單位提供的報(bào)表完全一致，均為收支平衡;但是通過(guò)檢查計(jì)算機(jī)程序，發(fā)現(xiàn)報(bào)表余額可以人為隨意調(diào)節(jié)，經(jīng)重新計(jì)算，該省社會(huì)保障資金實(shí)際節(jié)余10億元。

　　2001年9月，審計(jì)署在北京舉行“2001計(jì)算機(jī)審計(jì)國(guó)際研討會(huì)”。參加會(huì)議的有中國(guó)、澳大利亞、加拿大、德國(guó)、印度、挪威、巴基斯坦、瑞典、英國(guó)、烏克蘭、越南等11個(gè)國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)，以及中國(guó)中國(guó)香港特別行政區(qū)、中國(guó)澳門特別行政區(qū)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的代表共45人。從研討會(huì)上交流的情況看，由于我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹中央提出的科教興國(guó)戰(zhàn)略，在計(jì)算機(jī)審計(jì)方面跟上了國(guó)際潮流，在采集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)、查錯(cuò)糾弊的技術(shù)方法上有所突破創(chuàng)新，令國(guó)外同行贊嘆。但是，在與財(cái)政、稅務(wù)等被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面，我們還有很大差距;同時(shí)被審計(jì)單位財(cái)會(huì)系統(tǒng)種類繁多，且沒(méi)有統(tǒng)一透明的數(shù)據(jù)接口，給審計(jì)、稅務(wù)等監(jiān)督機(jī)關(guān)的工作造成很大困難。

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