會計證考試 會計基礎 復習重點：結(jié)賬
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結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤;二是結(jié)清各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。
一、結(jié)賬的程序
1.將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項全部登記入賬，并保證其正確性。
2.根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。具體包括兩類：
(1)應計收入和應計費用的調(diào)整。
應計收入是指那些已在本期實現(xiàn)、因款項未收而未登記入賬的收入。企業(yè)發(fā)生的應計收入，主要是本期已經(jīng)發(fā)生且符合收入確認標準，但尚未收到相應款項的商品或勞務。對于這類調(diào)整事項，應確認為本期收入，借記“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目;待以后收妥款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”等科目。
應計費用是指那些已在本期發(fā)生、因款項未付而未登記入賬的費用。企業(yè)發(fā)生的應計費用，本期已經(jīng)受益，如租用房屋但尚未支付的租金，應付未付的借款利息等。由于這些費用已經(jīng)發(fā)生，應當在本期確認為費用，借記“管理費用”、“財務費用”等科目，貸記“應付利息”等科目;待以后支付款項時，借記“應付利息”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
(2)收入分攤和成本分攤的調(diào)整。收入分攤是指企業(yè)已經(jīng)收取有關款項，但未完成或未全部完成銷售商品或提供勞務，需在期末按本期已完成的比例，分攤確認本期已實現(xiàn)收入的金額，并調(diào)整以前預收款項時形成的負債。如企業(yè)銷售商品預收定金、提供勞務預收傭金。在收到預收收入時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”等科目;在以后提供商品或勞務、確認本期收入時，進行期末賬項調(diào)整，借記“預收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。
成本分攤是指企業(yè)的支出已經(jīng)發(fā)生、能使若干個會計期間受益，為正確計算各個會計期間的盈虧，將這些支出在其受益的會計期間進行分配，如企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期負擔的待攤費用，購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出等。企業(yè)在發(fā)生這類支出時，應借記“預付賬款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。在會計期末進行賬項調(diào)整時，借記“制造費用”等科目，貸記“預付賬款”等科目。
3.將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。
4.結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。
二、結(jié)賬的方法(重點)
1.對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應收應付款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。
2.現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面通欄劃單紅線。
3.需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，應在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。
4.總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。
5.年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。