會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章知識(shí)點(diǎn):法律責(zé)任
一 法律責(zé)任概述
法律責(zé)任,是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果,也就是對(duì)違法者的制裁。
兩種責(zé)任形式:一是行政責(zé)任;一是刑事責(zé)任。
(一)行政責(zé)任
行政責(zé)任是指行政法律關(guān)系主體在國(guó)家行政管理活動(dòng)中因違反了行政法律規(guī)范,不履行行政上的義務(wù)而產(chǎn)生的責(zé)任。
行政責(zé)任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。
1.行政處罰。
行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán),對(duì)其認(rèn)為其違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對(duì)人所實(shí)施的一種行政制裁措施。
行政處罰主要分為六種:警告;罰款;沒收違法所得、沒收非法財(cái)物;責(zé)令停產(chǎn)停業(yè);暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照;行政拘留。
此外還有法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰
【提示】《會(huì)計(jì)法》中涉及的行政處罰形式只有通報(bào)、罰款和吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn):
①行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。
②對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為,不得給予兩次以上罰款的行政處罰。
?、郛?dāng)事人主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果,或者是受他人脅迫有違法行為,或者配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的,應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰。違法行為輕微并及時(shí)糾正,沒有造成危害后果的,不予行政處罰。
?、苄姓C(jī)關(guān)在做出處罰決定之前,應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人做出處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的有關(guān)權(quán)利;當(dāng)事人有權(quán)陳述和申辯。
?、菪姓幜P決定依法做出后,當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi),予以履行。
2.行政處分。
行政處分是國(guó)家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任,是行政機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家工作人員故意或者過失侵犯行政相對(duì)人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律制裁。
行政處分的形式有:警告;記過;記大過;降級(jí);撤職;開除等。
(二)刑事責(zé)任
刑事責(zé)任是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
1.刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別是:
(1)追究的違法行為不同。追究刑事責(zé)任的是犯罪行為;追究行政責(zé)任的是一般違法行為。
(2)追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同。
追究刑事責(zé)任只能由司法機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)刑法》的規(guī)定追究;
追究行政責(zé)任由國(guó)家特定的行政機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定。
(3)承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同。
追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的制裁,可以判處死刑,比追究行政責(zé)任嚴(yán)厲得多。
2.我國(guó)刑法規(guī)定的刑罰主要包括:
(1)主刑。
主刑是對(duì)犯罪分子適用的主要刑罰方法,只能獨(dú)立適用,不能附加適用,對(duì)犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。
(2)附加刑。
附加刑是既可獨(dú)立適用又可以附加適用的刑罰方法。也就是說,對(duì)同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑,也可以獨(dú)立判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑。
附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)。對(duì)犯罪的外國(guó)人,也可以獨(dú)立或附加適用驅(qū)除出境。
注意:罰金與罰款的區(qū)別
二 不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任
(一)違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為
凡是有下列行為之一者
(1)對(duì)單位處以3000元――50000元罰款;
(2)對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處2000元-20000元罰款。
(3)屬于國(guó)家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或有關(guān)單位依法給予行政處分。
共10種情形(特別重要)
1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。
2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。
3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。
4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為。
5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。
6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。
7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。
8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料,致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為。
9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督,或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。
10.任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的行為。
(二)違反國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任(特別重要)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定,上述各種違法行為應(yīng)承擔(dān)以下法律責(zé)任:
1.責(zé)令限期改正。
所謂責(zé)令限期改正:是指要求違法行為人在一定期限內(nèi)停止違法行為并將其違法行為恢復(fù)到合法狀態(tài)。
如私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的單位,應(yīng)當(dāng)取消私設(shè)的會(huì)計(jì)賬簿,并根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將在私設(shè)的會(huì)計(jì)賬簿上登記的事項(xiàng)轉(zhuǎn)移到依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上,統(tǒng)一進(jìn)行登記、核算。
任用會(huì)計(jì)人員不符合規(guī)定的單位,應(yīng)當(dāng)將不具備任職資格的會(huì)計(jì)人員予以解聘或者轉(zhuǎn)任其他崗位,并任用具備規(guī)定資格條件的人員作會(huì)計(jì)人員。
2.罰款。
縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度,在責(zé)令限期改正的同時(shí),有權(quán)對(duì)單位并處3 000元以上5萬元以下的罰款,對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處2 000元以上2萬元以下的罰款。
3.給予行政處分。
對(duì)上述違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國(guó)家工作人員,視情節(jié)輕重,由其所在單位或者其上級(jí)單位或者行政監(jiān)察部門給予警告、記過、記大過、降級(jí)、降職、撤職、留用察看和開除等行政處分。
1. 吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
會(huì)計(jì)工作人員有上述所列行為之一情節(jié)嚴(yán)重的,由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
《會(huì)計(jì)法》第四十條 因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,做假賬,隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,貪污,挪用公款,職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員,不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
除前款規(guī)定的人員外,因違法違紀(jì)行為被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員,自被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi),不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
2. 依法追究刑事責(zé)任。--造成嚴(yán)重后果
三 其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任
(一)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。
有上述違法行為,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
尚不構(gòu)成犯罪的,對(duì)單位處以5000元――100000元罰款;
對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員,處3000元――50000元罰款。
屬于國(guó)家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直到開除的行政處分。
對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員,并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
(二)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任
注意隱匿和故意銷毀的區(qū)別是:
隱匿:是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。
所謂故意銷毀:是指故意將依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告予以銷毀的行為。
第四十四條 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
² 有前款行為,尚不構(gòu)成犯罪的,由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào),可以對(duì)單位并處5千元以上10萬元以下的罰款;
² 對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,可以處3千元以上5萬元以下的罰款;
² 屬于國(guó)家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分;
² 對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員,并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
(三)授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任
注意授意、指使、強(qiáng)令的區(qū)別。
所謂授意,是指暗示他人按其意思行事;
所謂指使,是指通過明示方式,指示他人按其意思行事;
所謂強(qiáng)令,是指明知其命令是違反法律的,而強(qiáng)迫他人執(zhí)行其命令的行為。
第四十五條 授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;
² 尚不構(gòu)成犯罪的,可以處5千元以上5萬元以下的罰款;
² 屬于國(guó)家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分。
(四)單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任以及對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的補(bǔ)救措施。
打擊報(bào)復(fù)主要是指:?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員,通過降級(jí)、撤職、調(diào)動(dòng)工作崗位、解聘或者開除等方式進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的行為。
1.刑事責(zé)任
根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》規(guī)定,對(duì)犯打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪的,處3年以下有期徒刑或者拘役。
2.行政責(zé)任
由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。
3.對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的補(bǔ)救措施
①.恢復(fù)其名譽(yù)。
?、?恢復(fù)原有職位、級(jí)別。
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