會計證《財經(jīng)法規(guī)》第三章知識點：稅收概述

會計證《財經(jīng)法規(guī)》第三章練習(xí)題：稅收概述

　　一、稅收的概念與分類

　　(一)稅收概念與分類

　　1.稅收的概念

　　稅收是指：政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。

　　稅收概念包括下列含義：

　?、?、稅收是國家取得財政收入的一種重要工具。

　　⑵、國家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力。所以具有強(qiáng)制性。

　　⑶、征稅的基本目的是滿足國家的財政需要，以實現(xiàn)其進(jìn)行階級統(tǒng)治和滿足社會公共需要的職能。

　　⑷、稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征。

　　2.稅收的作用

　　(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式。

　　(2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行的重要手段。

　　(3)稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。

　　(4)稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。

　　(二)稅收的特征?

　　1.強(qiáng)制性

　　2.無償性-是稅收三性的核心

　　3.固定性

　　(三)稅收的分類?

　　我國的稅種分類方式主要有：

　　1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。

　　(1)流轉(zhuǎn)稅類――以流轉(zhuǎn)額為課稅對象(增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等)。

　　(2)所得稅類(收益稅)――以各種所得額為課稅對象(企業(yè)所得稅、個人所得稅)。

　　(3)資源稅類――以自然資源和某些社會資源為征稅對象(資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等)。

　　(4)財產(chǎn)稅類――以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)數(shù)量或者財產(chǎn)價值為課稅對象(房產(chǎn)稅、契稅、車船稅等)。

　　(5)行為稅類――以納稅人的某些特定行為為課稅對象(城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅等)。

　　2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。

　　(1)工商稅類――由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理(占絕大比例)。

　　工商稅收是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個人為納稅人的各種稅的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。

　　具體包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等。

　　工商稅收的征收范圍較廣，既涉及社會再生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，也涉及生產(chǎn)、流通、分配、消費的各個領(lǐng)域，是籌集國家財政收入，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)最主要的稅收工具。

　　(2)關(guān)稅類――由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

　　關(guān)稅是對進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進(jìn)出口關(guān)稅。關(guān)稅是中央財政收入的重要來源，也是國家調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易的主要手段。

　　【注意】不包括由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅。

　　3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

　　(1)中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如關(guān)稅和消費稅。

　　(2)地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、營業(yè)稅等。

　　補(bǔ)充：房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅

　　(3)中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅等。

　　補(bǔ)充：印花稅、資源稅、企業(yè)所得稅，個人所得稅。

　　4.按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。

　　(1)從價稅(占絕大部分)

　　是以征稅對象價格為計稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨商品價格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計稅方法。

　　例：增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等。

　　(2)從量稅(一般小稅種)

　　是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對象數(shù)量相關(guān)而與價格無關(guān)。

　　例：資源稅、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。

　　(3)復(fù)合稅是對某一進(jìn)出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。

　　例：消費稅中的卷煙和白酒。

　　總結(jié)：

　　二、稅法及構(gòu)成要素?

　　(一)稅收與稅法的關(guān)系

　　1.稅法的概念

　　稅法即稅收法律制度，是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

　　2.稅收與稅法的關(guān)系

　　(1)兩者的聯(lián)系：

　　①稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅收制度則是稅法所確定的具體內(nèi)容。

　?、诙愂毡仨氁勒斩惙ǖ囊?guī)定進(jìn)行，稅法是稅收制度的法律依據(jù)和法律保障;

　?、鄱惙ū仨氁员Ｕ隙愂栈顒佑行蜻M(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。

　　(2)兩者的區(qū)別

　　稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇。

　　而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

　　(二)稅法的分類

　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

　　其中：稅收實體法是稅法的核心，而稅收程序法《稅收征收管理法》

　　2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。

　　3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。(特別關(guān)注：制定機(jī)關(guān)、法律效力)

　　(1)稅收法律 …….法。制定者：全國人大及常委會。

　　我國共有3部：

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

　　《中華人民共和國個人所得稅法》

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》

　　(2)稅收行政法規(guī) …….條例。制定者：國務(wù)院。

　　《中華人民共和國個人所得稅法實施細(xì)則》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》等屬于稅收行政法規(guī)。

　　(3)稅收行政規(guī)章 …….規(guī)定、規(guī)則、細(xì)則。制定者：財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局等。

　　稅收部門規(guī)章：制定者：財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局等。

　　地方稅收規(guī)章：省一級人民政府

　　財政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》、海關(guān)總署制定的《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》等屬于稅收部門規(guī)章。

　　(4)稅收規(guī)范性文件 …….辦法。制定者：縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》屬于稅收規(guī)范性文件。

　　(三)稅法的構(gòu)成要素

　　1.征稅人―征稅主體，只能是國家，具體部門：稅務(wù)機(jī)關(guān)、財政部門、海關(guān)

　　是指代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。(如海關(guān))

　　2.納稅義務(wù)人-納稅主體?

　　簡稱納稅人，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人(包括個體經(jīng)營者)、法人和其他組織。

　　3.征稅對象---課稅對象、征稅客體;?―決定著各個不同稅種的標(biāo)志和名稱

　　又稱課稅對象，是納稅的客體，在實際工作中也籠統(tǒng)稱之為征稅范圍，它是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅。

　　4.稅目

　　是稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項目，是征稅對象的具體化。

　　5.稅率?

　　是指應(yīng)納稅額與計稅金額之間的比例，它是計算稅額的尺度。反映征稅的深度

　　(1)比例稅率

　　是指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個比例征稅的稅率。

　　它又可分為：

　　A、單一比例稅率(企業(yè)所得稅稅率25%)

　　產(chǎn)品差別比例稅率：如消費稅、關(guān)稅

　　B、差別比例稅率 行業(yè)差別比例稅率：營業(yè)稅

　　地區(qū)差別比例稅率：城建稅

　　C、幅度比例稅率：契稅

　　(2)定額稅率?

　　又稱固定稅率，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。如：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

　　(3)累進(jìn)稅率

　　是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。

　　它又可分為：全額累進(jìn)稅率(已經(jīng)停用)、超額累進(jìn)稅率(個人所得稅的工資薪金支出)、超率累進(jìn)稅率(只有土地增值稅采用)三種形式。

　　6.計稅依據(jù)(稅基)?

　　是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即依據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。

　　(1)從價計征，是以計稅金額為計稅依據(jù)。

　　(2)從量計征，是以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。

　　(3)復(fù)合計征，既包括從量計征又包括從價計征，即應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。

　　7.納稅環(huán)節(jié)?：稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　8.納稅期限：是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的起止時間。

　　稅法規(guī)定的納稅期限主要涉及納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限。

　　9.納稅地點：是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人的具體納稅地點。

　　我國的納稅地點主要有：機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地、財稅所在地、報關(guān)地等。

　　10.減免稅?

　　(1)減稅和免稅?

　　減稅是指對應(yīng)征稅款減少征收一部分。

　　免稅：是對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。

　　具體又分為兩種情況：

　?、俣惙ㄖ苯右?guī)定的長期減免稅項目;

　　②依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應(yīng)按規(guī)定納稅。

　　我國現(xiàn)行的稅收減免權(quán)限集中于國務(wù)院，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定減免稅項目。

　　(2)起征點：是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。

　　未達(dá)到不納稅，達(dá)到全額納稅。

　　(3)免征額，是稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，是對所有納稅人的照顧。當(dāng)課稅對象小于起征點和免征額時，都不予征稅;當(dāng)課稅對象大于起征點和免征額時，起征點制度要對課稅對象的全部數(shù)額征稅。未達(dá)到不納稅，達(dá)到只對超過部分納稅。

　　11.法律責(zé)任

　　是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。