會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第四章知識(shí)點(diǎn)：記賬憑證

更新時(shí)間：2013-02-01 09:19:48 來(lái)源：|0

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摘要記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄(作用)后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。

　　第三節(jié)　記賬憑證

　　一、記賬憑證的概念

　　記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄(作用)后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。

　　原始憑證和記賬憑證的區(qū)別

序號(hào)	項(xiàng)目	原始憑證	記賬憑證
1	填制人員不同	經(jīng)辦人員	會(huì)計(jì)人員
2	依據(jù)不同	發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)	根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證
3	作用不同	證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成	確定會(huì)計(jì)分錄
4	地位不同	是記賬憑證的附件	是登記賬簿的直接依據(jù)

　　二、記賬憑證的種類

　　1.記賬憑證按內(nèi)容分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

　　(1)收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金(銀行存款)

　　(2)付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金(銀行存款)

　　(3)轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

　　凡不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)統(tǒng)稱為轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、車間領(lǐng)用原材料等

　　上述三類憑證適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)多的單位。

　　2.記賬憑證按填列方式分為復(fù)式憑證和單式憑證。

　　(1)復(fù)式憑證。也稱多項(xiàng)記賬憑證。復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是實(shí)際工作中最普遍的憑證。

　　收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證和通用記賬憑證均屬于此類

　　優(yōu)點(diǎn)：反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，減少憑證的工作量，有利于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性

　　缺點(diǎn)：不便于傳遞、匯總和分工記賬

　　(2)單式憑證。也稱單項(xiàng)記賬憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的為貸項(xiàng)憑證。

　　優(yōu)點(diǎn)：便于匯總和分工

　　缺點(diǎn)：不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不利于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性且憑證過(guò)于分散

　　三、記賬憑證的基本內(nèi)容

　　1.記賬憑證的名稱;(如收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證)

　　2.填制記賬憑證的日期;哪一天編制，就寫上哪一天。

　　3.記賬憑證的編號(hào);分?jǐn)?shù)編號(hào)法9 1/3、9 2/3、9 3/3

　　4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要;簡(jiǎn)明扼要

　　5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向;(特有)

　　6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、金額;

　　7.記賬標(biāo)記;

　　8.所附原始憑證張數(shù);

　　9.會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、制單等有關(guān)人員簽章;

　　四、記賬憑證的格式

　　(一)收款憑證

　　收款憑證適用于現(xiàn)金及銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。一般格式如教材表4-9所示。

　　(二)付款憑證

　　付款憑證是用于現(xiàn)金及銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證。一般格式如教材表4-10所示。

　　(三)轉(zhuǎn)賬憑證

　　轉(zhuǎn)賬憑證是用于不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的其他轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)所用的記賬憑證。一般格式如教材表4-11所示。

　　(四)通用憑證

　　是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。

　　適用于業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)不多的單位。

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　　五、記賬憑證的編制要求

　　(一)基本要求

　　1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

　　2.記賬憑證要連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。

　　3.記賬憑證的書寫要清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

　　4.記賬憑證可以根據(jù)一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。

　　6.填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

　　7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

　　(二)收款憑證的編制要求

　　收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”。

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：2009年9月10日收到乙公司所欠貨款60000元，存入銀行。分錄如下：

　　借：銀行存款 60000

　　貸：應(yīng)收賬款 60000

　　(三)付款憑證的編制要求

　　付款憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的現(xiàn)金和銀行存款的支付憑證填制的用于登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總分類賬的直接依據(jù)。付款憑證的方法與收款憑證的方法基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：2009年9月11日李經(jīng)理出差預(yù)借差旅費(fèi)5000元，以現(xiàn)金支付。分錄如下：

　　借：其他應(yīng)收款 5000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5000

　　需要注意的是收、付款憑證編制中，如果所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的收入或付出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，(將現(xiàn)金存入銀行、從銀行提取現(xiàn)金)為避免重復(fù)編制收、付款憑證和登記賬簿，一般只編制一張“付款憑證”，并以此作為登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬的依據(jù)。

　　有兩筆業(yè)務(wù)：

　　從銀行提取現(xiàn)金4000元

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　只編制銀行存款付款憑證

　　還有一筆將現(xiàn)金存入銀行30000元

　　借：銀行存款 30000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 30000

　　只編制現(xiàn)金付款憑證