關(guān)于印發(fā)《修訂后的個人所得稅法及其實施條例有關(guān)問題宣傳口徑》的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局：

　　為保證修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的順利施行，落實納稅服務(wù)，稅務(wù)總局編寫了《修改后的個人所得稅法及其實施條例有關(guān)問題宣傳口徑》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請結(jié)合本地實際情況認(rèn)真做好宣傳工作。

二O一一年八月五日

修改后的個人所得稅法及其實施條例有關(guān)問題宣傳口徑

　　2011年6月30日，第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（以下簡稱《決定》），同日，國家主席胡錦濤簽署第48號主席令予以公布，自2011年9月1日起施行。7月19日，溫家寶總理簽署第600號國務(wù)院令，發(fā)布了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》。為確保新個人所得稅法的順利實施，現(xiàn)將此次修改個人所得稅法及其實施條例相關(guān)問題的宣傳解釋口徑明確如下：

　　一、此次修改個人所得稅法的主要背景和必要性？

　　答：個人所得稅法自1980年施行以來，在調(diào)節(jié)收入分配、組織財政收入等方面發(fā)揮了積極作用。近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展變化，現(xiàn)行個人所得稅制逐漸暴露出一些問題，如采用分類稅制模式，稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，工薪所得稅率級次過多，低檔稅率的級距較短，難以充分體現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)的原則等。其中工資、薪金所得項目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)偏低，工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)不盡合理等問題較為突出。按照中央關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收對收入分配調(diào)節(jié)作用的要求，切實減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié)，縮小收入分配差距，有必要對個人所得稅法做相應(yīng)修改。

　　二、此次修改稅法將工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)確定為3500元/月的主要依據(jù)是什么？

　　答：從國際上看，工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)一般是參考一定時期居民基本生活費(fèi)用支出情況來確定，并隨著居民基本生活費(fèi)用支出的變化而適時動態(tài)調(diào)整。我國工資、薪金所得項目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)主要以國家統(tǒng)計局公布的城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出為測算依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計，2010年度我國城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出為1123元/月，按平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)1.93人計算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)性支出為2167元/月。2011年按平均增長10%測算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)支出為2384元?！稕Q定》將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元/月，納稅人納稅負(fù)擔(dān)普遍減輕，工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。

　　三、為什么在全國適用統(tǒng)一的工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)？

　　答：在全國適用統(tǒng)一的工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的主要考慮：一是我國是法制統(tǒng)一的國家，稅收法制是國家法制的重要組成部分，應(yīng)該實行全國統(tǒng)一的稅收政策。二是個人所得稅法設(shè)定的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，是參照全社會平均消費(fèi)支出情況確定的，總體上反映了全國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和居民收入水平。在大城市生活，經(jīng)濟(jì)成本高，生活開支多，但居民收入水平也較高，負(fù)擔(dān)能力相對較強(qiáng)，而且機(jī)會多，享受到的各種社會公共服務(wù)也多。三是市場經(jīng)濟(jì)條件下人口流動性非常大，戶籍地和工作地很可能不在一個地方，如果不實行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，可能會出現(xiàn)稅源不正常轉(zhuǎn)移，將加大征收管理難度。同時也不利于人才流動。此外，從國際經(jīng)驗看，一般都采用全國統(tǒng)一的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，而不實行差別政策。

　　四、減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否考慮了家庭負(fù)擔(dān)情況？

　　答：此次修改個人所得稅法在確定工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時，已經(jīng)考慮了納稅人家庭負(fù)擔(dān)因素。比如，此次調(diào)整減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，就是按照每一就業(yè)者供養(yǎng)1.93人，測算就業(yè)者負(fù)擔(dān)的平均費(fèi)用支出水平。

　　五、此次修改稅法后，涉外人員附加減除費(fèi)用如何調(diào)整？

　　答：現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人（以下簡稱“涉外人員”），在按稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定?，F(xiàn)行個人所得稅法實施條例規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是每月2800元，即涉外人員每月在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元的費(fèi)用，減除費(fèi)用的總額為4800元?？紤]到現(xiàn)行涉外人員工資、薪金所得總的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)高于境內(nèi)中國公民，從稅收公平的原則出發(fā)，應(yīng)逐步統(tǒng)一內(nèi)、外人員工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。因此，此次修改《實施條例》時采取與2008年修改個人所得稅法實施條例相同的做法，在涉外人員的工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月的同時，將其附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2800元/月調(diào)整為1300元/月，這樣，涉外人員總的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)保持現(xiàn)行4800元/月不變。

　　六、除了調(diào)整工資、薪金所得項目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，還有哪些納稅人的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)需要同步調(diào)整？

　　答：此次修改個人所得稅法，將工資、薪金所得項目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由原每人每月2000元提高到3500元。為公平稅負(fù)，還需要對兩類納稅人的必要減除費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整：一是對個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的必要減除費(fèi)用，已經(jīng)在修改《個人所得稅法實施條例》的決定中明確，將其必要減除費(fèi)用由每人每月2000元調(diào)整到3500元；二是對個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資和合伙企業(yè)的個人投資者的必要減除費(fèi)用，通過財政部、稅務(wù)總局的規(guī)范性文件，明確其由每人每月2000元調(diào)整到3500元。

　　七、修改工資、薪金所得稅率表的主要原則是什么？為什么將工資、薪金所得項目適用稅率級次由9級簡并為7級？

　　答：工資、薪金所得項目稅率表設(shè)計的主要原則：一是減少納稅級次，逐步簡化稅制；二是適當(dāng)降低最低檔稅率，拉大低檔次稅率級距，避免中低收入者稅負(fù)累進(jìn)過快；三是維持最高檔稅率不變，適當(dāng)加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度；四是稅負(fù)變化公平，避免出現(xiàn)較高收入者減稅幅度高于較低收入者的減稅幅度，防止稅負(fù)增減幅度倒掛現(xiàn)象；五是稅負(fù)變化平滑，避免出現(xiàn)稅負(fù)陡升陡降的凸點(diǎn)現(xiàn)象；六是稅負(fù)升降臨界點(diǎn)適當(dāng)。

　　工資、薪金所得項目稅率表由9級簡并為7級的主要考慮：現(xiàn)行工資薪金所得9級超額累進(jìn)稅率存在級次過多、低檔稅率級距累進(jìn)過快等問題，有必要對稅率級次級距進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，減少稅率級次，調(diào)整級距。按照7級稅率設(shè)計的方案，既減少了稅率級次，又使不同收入納稅人的稅負(fù)增減變化較為平滑。體現(xiàn)了中央關(guān)于加強(qiáng)稅收對收入分配調(diào)節(jié)作用的要求，減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，避免了稅率級次減少過多，納稅人稅負(fù)波動過大，納稅人增減的稅負(fù)不均衡，甚至稅負(fù)增幅倒掛等問題。

　　八、為什么要同步調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表？

　　答：工薪所得項目稅率級次級距調(diào)整后，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅人和承包承租經(jīng)營所得納稅人與工薪所得納稅人的稅負(fù)相比出現(xiàn)較大差距。因此，此次修改個人所得稅法綜合考慮個體工商戶與工薪所得納稅人、小型微利企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的平衡問題，在維持現(xiàn)行5級稅率級次不變的前提下，對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率表的各檔級距做了相應(yīng)調(diào)整，如將生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表第一級級距由年應(yīng)納稅所得額5000元以內(nèi)調(diào)整為15000元以內(nèi)，第五級級距由年應(yīng)納稅所得額50000元以上調(diào)整為100000元以上。經(jīng)過上述調(diào)整，減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)，年應(yīng)納稅所得額6萬以下的納稅人平均降幅約40%，最大降幅是57%，有利于支持個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展。

　　需要說明，從名義稅率上看，個體工商戶的稅負(fù)似乎略高于工薪收入者或小企業(yè)，但個體工商戶與另外兩者相比，在征稅方式上具有不同之處：一是工薪所得是按月代扣代繳，個體工商戶是按年征稅，自行申報；二是個體工商戶只征一道個人所得稅，小企業(yè)除征企業(yè)所得稅外，其股息紅利分配給個人時，還要再征一道個人所得稅；三是工薪所得是定額減除費(fèi)用3500元/月，個體工商戶業(yè)主除可享受3500元/月的減除費(fèi)用外，其生產(chǎn)經(jīng)營的成本費(fèi)用是可據(jù)實扣除的；四是從實際征管情況看，大多數(shù)個體工商戶均采取核定征稅的方式，其實際稅負(fù)往往低于名義稅率。

　　九、此次修改《個人所得稅法》為什么要延長申報繳納稅款時間？

　　答：現(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人和納稅人每月申報繳納稅款的時間為次月7日內(nèi)，而繳納企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等其他稅種的申報繳納稅款的時間一般為次月15日內(nèi)。由于申報繳納稅款的時間不一致，造成了有些扣繳義務(wù)人、納稅人在一個月內(nèi)要辦理兩次申報繳納稅款手續(xù)，增加了扣繳義務(wù)人和納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。為方便扣繳義務(wù)人和納稅人辦稅，此次修改個人所得稅法將扣繳義務(wù)人、納稅人申報繳納稅款的時限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長至15日內(nèi)，與現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅種申報繳納稅款的時間一致。

　　十、為什么修改后的《個人所得稅法》自2011年9月1日起開始實施？

　　答：為使廣大納稅人盡快得到減稅實惠，又確保在具體實施中能夠征管到位和便于操作，修改后的《個人所得稅法》從2011年9月1日起開始實施，主要考慮了以下因素：

　　第一，從立法程序上，全國人大常委會審議通過個人所得稅法后，國務(wù)院需要一定時間重新修訂個人所得稅法實施條例。

　　第二，從技術(shù)準(zhǔn)備看，新個人所得稅法及其實施條例通過后，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對個人所得稅征管軟件和代扣代繳軟件程序進(jìn)行調(diào)整、測試和人員培訓(xùn)，已實行全員全額明細(xì)申報的約500萬戶扣繳義務(wù)人也要對代扣代繳軟件進(jìn)行調(diào)整，還要進(jìn)行核實，工作量大，涉及面廣，需要一定時間。

　　第三，從配套政策和征管操作看，為配合新個人所得稅法及其實施條例的貫徹執(zhí)行，財稅部門需要制定相關(guān)配套政策，下發(fā)具體征管操作規(guī)定，并對稅務(wù)系統(tǒng)、扣繳義務(wù)人和納稅人進(jìn)行廣泛宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)，這些工作也需要一定時間。

　　從以往慣例看，2005年和2007年個人所得稅法修正案（草案）通過后，均留出2個多月準(zhǔn)備時間。在本次個人所得稅法修改內(nèi)容多于以往，準(zhǔn)備工作量加大的情況下，只留了兩個月的準(zhǔn)備時間，需要在此期間完成各項準(zhǔn)備工作，以確保稅法的順利、平穩(wěn)實施。

　　十一、9月1日前后的工資、薪金所得如何適用新老稅法的規(guī)定？

　　答：修改后的個人所得稅法和實施條例均規(guī)定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項目而言，是指納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后申報入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。納稅人取得的全年一次性獎金按照以上口徑計算繳納個人所得稅。

　　舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎金24100元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？

　　韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

　　應(yīng)納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元

　　十二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得如何適用新老稅法的規(guī)定？

　　答：按照稅法規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目的納稅人包括個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

　　新的個人所得稅法自9月1日起開始實施，鑒于個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得是按年度計算，而且是在一個完整的納稅年度產(chǎn)生的，這就需要分段計算應(yīng)納稅額，即：9月1日前適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表；9月1日（含）后適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。

　　年終匯算清繳分段計算應(yīng)納稅額時，需要分步進(jìn)行：①按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計算全年應(yīng)納稅所得額；②計算前8個月應(yīng)納稅額：前8個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12；③計算后4個月應(yīng)納稅額：后4個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12；④全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額。

　　對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。

　　要注意的是，這個計算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率。

　　舉例：如某個人獨(dú)資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（注：按照財稅[2011]62號文件規(guī)定，在計算全年應(yīng)納稅所得額時，投資者本人后四個月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元），則其全年應(yīng)納稅額計算如下：

　　2011年前8個月應(yīng)納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元

　　2011后4個月應(yīng)納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元

　　全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元

　　十三、為什么對生產(chǎn)經(jīng)營所得采取分段計算方法？

　　答：按照個人所得稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營所得是根據(jù)一個完整納稅年度產(chǎn)生的實際所得，實行按年計算應(yīng)納稅額、平時預(yù)繳、年終匯算清繳的方法。由于修改后的個人所得稅法自9月1日起施行，為使個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者能夠切實享受今年后四個月的減稅優(yōu)惠，需要在匯算清繳時對其2011年度的應(yīng)納稅額實行分段計算。

　　因此，在根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定計算2011年度的應(yīng)納稅所得額時，涉及個體工商戶、投資者個人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分前8個月和后4個月，分別按照修改前、后稅法的規(guī)定計算。并在此基礎(chǔ)上分段計算應(yīng)納稅額，即將全年應(yīng)納稅所得額分別按修改前、后稅率表對應(yīng)的稅率算出兩個全年應(yīng)納稅額，再分別乘以修改前、后稅率表在全年適用的時間比例，并相加得出全年的應(yīng)納稅額。

　　十四、近年來稅務(wù)部門采取了哪些措施加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管，有何成效？下一步稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)高收入者征管方面有什么舉措？

　　答：近年來，稅務(wù)部門一直致力于采取措施加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管，取得初步成效。主要表現(xiàn)在：一是重點(diǎn)加強(qiáng)高收入者財產(chǎn)性所得項目征管。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2010年1月1日起對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅，全年扣繳稅款43.10億元，人均繳納稅額11.84萬元，其中預(yù)扣個人稅額最高的為1億多元，體現(xiàn)了對高收入者的稅收調(diào)節(jié)。不斷完善拍賣所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、房屋轉(zhuǎn)讓所得等高收入者財產(chǎn)性所得個人所得稅征管措施，帶動財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目個人所得稅2005年以來年均增長91%.二是切實加強(qiáng)高收入者日常稅源監(jiān)控。通過推廣應(yīng)用個人所得稅管理系統(tǒng)，加強(qiáng)日常稅源管理。積極推進(jìn)年所得12萬以上納稅人自行納稅申報常態(tài)化，自行納稅申報人數(shù)逐年增加，2010年度繳納稅款占個人所得稅當(dāng)年收入的35％，人均應(yīng)納稅額在5萬元以上。此外，部分地區(qū)稅務(wù)部門積極開展與房屋登記、股權(quán)變更登記部門的合作，實現(xiàn)了房屋轉(zhuǎn)讓所得和股權(quán)變更涉稅信息傳遞的稅源監(jiān)控。三是積極加強(qiáng)私營企業(yè)投資者個人所得稅征管。加強(qiáng)法人企業(yè)向投資者分配股息、紅利扣繳稅款的管理，對非法人企業(yè)實行建賬管理，明確規(guī)定對稅務(wù)師、會計師、律師、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等高收入者集中的鑒證類中介機(jī)構(gòu)不得實行核定征收個人所得稅。四是堅持開展高收入者個人所得稅專項檢查。每年均在稅收專項檢查中布置高收入者個人所得稅檢查，堵塞稅收漏洞，減少了收入流失。

　　下一步，稅務(wù)部門將繼續(xù)把高收入者個人所得稅征管作為重點(diǎn)工作，進(jìn)一步強(qiáng)化征管基礎(chǔ)，完善征管手段，創(chuàng)新管理和服務(wù)方式，主要措施：一是要進(jìn)一步加強(qiáng)與有關(guān)部門的聯(lián)系和溝通，加強(qiáng)涉稅信息的獲取和應(yīng)用，逐步掌握高收入者經(jīng)濟(jì)活動和稅源分布特點(diǎn)和收入獲取規(guī)律等情況。二是要綜合運(yùn)用日常稅源管理和納稅評估等征管手段，以非勞動所得（主要是財產(chǎn)性所得和資本性所得）為重點(diǎn)，繼續(xù)加強(qiáng)對高收入者主要所得項目以及高收入行業(yè)和人群的個人所得稅征管。三是要繼續(xù)開展高收入者個人所得稅的專項檢查，依法嚴(yán)厲打擊偷逃個人所得稅行為。