2013經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》講義第四章3

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　　第五節(jié)　國(guó)際稅收

　　一、國(guó)際稅收概述

　　(一)國(guó)際稅收的概念(熟悉)

　　國(guó)際稅收：兩個(gè)或者兩個(gè)以上國(guó)家政府，因行使各自的征稅權(quán)力，在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別征稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。

　　注意：

　　1.國(guó)際稅收不是一種獨(dú)立的稅種，而是由于各相關(guān)的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而形成的一種稅收分配關(guān)系，國(guó)際稅收分配關(guān)系的載體仍然是一般的國(guó)家稅收。

　　2.國(guó)際稅收不能離開(kāi)跨國(guó)納稅人這一因素。

　　【例題?多選題】關(guān)于國(guó)際稅收的概念可以理解為(　)。

　　A.國(guó)際稅收不能離開(kāi)跨國(guó)納稅人這個(gè)因素

　　B.國(guó)際稅收是一個(gè)超越各國(guó)稅制的獨(dú)立稅收體系

　　C.國(guó)際稅收不是一個(gè)獨(dú)立的稅種

　　D.國(guó)際稅收是跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的稅收分配關(guān)系

　　E.國(guó)際稅收必須依附于一般的國(guó)家稅收

　　[正確答案]ACDE

　　[答案解析]國(guó)際稅收實(shí)際上是由國(guó)家稅收派生出來(lái)的，沒(méi)有國(guó)家稅收關(guān)系就無(wú)從產(chǎn)生國(guó)際稅收關(guān)系。因此B選項(xiàng)不正確。

　　(二)國(guó)際稅收的研究?jī)?nèi)容

　　主要研究所得稅和資本收益稅方面的問(wèn)題。

　　國(guó)際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問(wèn)題，國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除，國(guó)際避稅與反避稅。

　　【例題?單選題】國(guó)際稅收研究涉及的主要稅種是(　)。

　　A.流轉(zhuǎn)稅和所得稅

　　B.流轉(zhuǎn)稅和資源稅

　　C.所得稅和資源稅

　　D.所得稅和資本收益稅

　　[正確答案]D

　　[答案解析]國(guó)際稅收涉及的主要稅種是所得稅和資本收益稅。

　　二、稅收管轄權(quán)

　　(一)稅收管轄權(quán)的概念及確定原則(掌握)

　　稅收管轄權(quán)的概念：國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)力。

　　稅收管轄權(quán)的確定原則： 1.屬地主義原則以納稅人的收入來(lái)源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使管轄權(quán)的范圍，這是各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的最基本原則

　　2.屬人主義原則以納稅人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則

　　【例題?單選題】按照納稅人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則稱為(　)。

　　A.屬地主義原則

　　B.屬人主義原則

　　C.屬地兼屬人主義原則

　　D.屬人兼屬地主義原則

　　[正確答案]B

　　[答案解析]屬人主義原則是以納稅人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則。

　　(二)稅收管轄權(quán)的種類

　　1.收入來(lái)源地管轄權(quán)，也稱為地域管轄權(quán)――按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán);

　　2.居民管轄權(quán)――按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)。

　　(三)稅收管轄權(quán)的選擇

　　多數(shù)國(guó)家，同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。

　　【例題1?單選題】目前多數(shù)國(guó)家對(duì)稅收管轄權(quán)的選擇是(　)。

　　A.只行使地域管轄權(quán)

　　B.只行使居民管轄權(quán)

　　C.同時(shí)行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)

　　D.只行使公民管轄權(quán)

　　[正確答案]C

　　[答案解析]目前，多數(shù)國(guó)家包括我國(guó)，同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。

　　【例題2?單選題】甲國(guó)對(duì)乙國(guó)居民在甲國(guó)取得的專利收入不征稅，對(duì)甲國(guó)居民在乙國(guó)取得的專利收入征稅的規(guī)定遵循了(　)。

　　A.屬地主義原則

　　B.屬人主義原則

　　C.屬地兼屬人主義原則

　　D.全面征稅原則

　　[正確答案]B

　　[答案解析]以納稅人的國(guó)籍為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍屬于屬人主義原則。

　　三、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

　　(一)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因

　　國(guó)際重復(fù)征稅是國(guó)際稅收的基本理論問(wèn)題和核心內(nèi)容。國(guó)際重復(fù)征稅是由兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家稅收管轄權(quán)的交叉重疊直接導(dǎo)致的。

　　國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：

　　首先，跨國(guó)納稅人、跨國(guó)所得、各國(guó)對(duì)所得稅的開(kāi)征是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的重要前提。

　　其次，產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉。

　　此外，各國(guó)都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時(shí)，由于各國(guó)對(duì)居民或收入來(lái)源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會(huì)出現(xiàn)管轄權(quán)的交叉問(wèn)題，從而產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅。

　　【例題?單選題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的一筆收入，對(duì)這筆收入甲、乙兩國(guó)均課征了稅收，形成重復(fù)征稅，這是由(　)導(dǎo)致的。

　　A.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉

　　B.地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉

　　C.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉

　　D.居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的交叉

　　[正確答案]B

　　[答案解析]本題考查國(guó)際重復(fù)征稅。

　　(二)國(guó)際重復(fù)征稅的免除

　　主要有四種方法：低稅法、扣除法、免稅法、抵免法 方法解釋作用

　　1.低稅法居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)外來(lái)源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，不能從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅。只有當(dāng)單獨(dú)制定的較低稅率趨于零時(shí)，國(guó)際重復(fù)征稅才趨于徹底免除。

　　2.扣除法居住國(guó)政府對(duì)其居民取得的國(guó)內(nèi)外所得匯總納稅時(shí)，允許居民將其在國(guó)外已納的所得稅作為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。不能從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅。

　　3.免稅法(豁免法)居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源于非居住國(guó)的所得額，單方面放棄征稅權(quán)。這種方法是承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位?？蓮母旧厦獬龂?guó)際重復(fù)征稅，但可能造成本國(guó)應(yīng)稅收入的喪失。

　　4.抵免法(重點(diǎn))居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣。該方法承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅最有效的方法。

　　【例題?單選題】居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣的方法稱為(　)。

　　A.低稅法

　　B.免稅法

　　C.扣除法

　　D.抵免法

　　[正確答案]D

　　[答案解析]抵免法是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣。

　　抵免法介紹 抵免方法解釋適用范圍

　　(1)直接抵免居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人在非居住國(guó)直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國(guó)政府的所得稅款。適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤(rùn)的稅收抵免。

　　(2)間接抵免居住國(guó)政府對(duì)其母公司來(lái)自國(guó)外子公司股息的相應(yīng)利潤(rùn)所繳納的外國(guó)政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國(guó)政府所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。

　　抵免限額：不超過(guò)國(guó)外應(yīng)稅所得額按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。

　　【例題?單選題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得100萬(wàn)元，甲乙兩國(guó)的所得稅稅率分別為30%、20%，兩國(guó)均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)該筆所得征收所得稅(　)。

　　A.0

　　B.10萬(wàn)元

　　C.20萬(wàn)元

　　D.30萬(wàn)元

　　[正確答案]B

　　[答案解析]抵免限額=100×30%=30萬(wàn)元。

　　國(guó)外實(shí)際已納稅額=100×20%=20萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，抵免20萬(wàn)元。

　　甲國(guó)應(yīng)對(duì)這筆所得征收所得稅=100×30%-20=10(萬(wàn)元)。

　　抵免限額的計(jì)算方法 計(jì)算方法計(jì)算公式

　　(1)分國(guó)抵免限額分國(guó)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(某一外國(guó)應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　(2)綜合抵免限額綜合抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(國(guó)外應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　(3)分項(xiàng)抵免限額分項(xiàng)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(國(guó)外某一單項(xiàng)應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。

　　稅收饒讓：

　　居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。

　　目的：為保障各國(guó)稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。

　　【例題1?案例分析題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬(wàn)元;來(lái)源于丙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得200萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得60萬(wàn)元。甲、乙、丙三國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的所得稅稅率分別為50%、40%、60%;甲、乙、丙三國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%、5%。請(qǐng)回答以下問(wèn)題：

　　(1)在分國(guó)抵免法下來(lái)源于乙國(guó)所得的抵免額為(　)。

　　A.55萬(wàn)元

　　B.50萬(wàn)元

　　C.10萬(wàn)元

　　D.0

　　[正確答案]B

　　[答案解析]抵免限額=100×50%+50×10%=55萬(wàn)元

　　實(shí)際已納稅額=100×40%+ 50×20%=50萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，可以抵免50萬(wàn)元。

　　(2)在分國(guó)抵免法下來(lái)源于丙國(guó)所得的抵免額為(　)。

　　A.123萬(wàn)元

　　B.106萬(wàn)元

　　C.104萬(wàn)元

　　D.0

　　[正確答案]B

　　[答案解析]抵免限額=200×50%+60×10%=106萬(wàn)元

　　實(shí)際已納稅額=200×60%+ 60×5%=123萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免106萬(wàn)元。

　　(3)在分國(guó)抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅稅額為(　)。

　　A.161萬(wàn)元

　　B.5萬(wàn)元

　　C.0萬(wàn)元

　　D.-7萬(wàn)元

　　[正確答案]B

　　[答案解析]甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=(55-50)-(106-106)=5萬(wàn)元

　　(4)在綜合抵免法下上述所得的抵免額為(　)。

　　A.173萬(wàn)元

　　B.161萬(wàn)元

　　C.123萬(wàn)元

　　D.50萬(wàn)元

　　[正確答案]B

　　[答案解析]抵免限額=(100+200)×50%+(50+60)×10%=161萬(wàn)元

　　實(shí)際已納稅額=50+123=173萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免161萬(wàn)元。

　　(5)在綜合抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅稅額為(　)。

　　A.166萬(wàn)元

　　B.10萬(wàn)元

　　C.0萬(wàn)元

　　D.-7萬(wàn)元

　　[正確答案]C

　　[答案解析]已納稅款大于抵免限額，因此不用納稅。

　　【例題2?案例分析題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬(wàn)元。甲、乙兩國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的所得稅稅率分別為50%、40%;甲、乙兩國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%。請(qǐng)回答以下問(wèn)題：

　　(1)在分項(xiàng)抵免法下來(lái)源于乙國(guó)所得的抵免額為(　)。

　　A.55萬(wàn)元

　　B.50萬(wàn)元

　　C.45萬(wàn)元

　　D.0

　　[正確答案]C

　　[答案解析]①經(jīng)營(yíng)所得抵免限額=100×50%=50萬(wàn)元

　　實(shí)際已納稅額=100×40%=40萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，可以抵免40萬(wàn)元

　?、谔卦S權(quán)使用費(fèi)所得抵免限額=50×10%=50萬(wàn)元

　　實(shí)際已納稅額=50×20%=10萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免5萬(wàn)元

　　抵免額=40+5=45。

　　(2)在分項(xiàng)抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為(　)。

　　A.55萬(wàn)元

　　B.10萬(wàn)元

　　C.5萬(wàn)元

　　D.0

　　[正確答案]B

　　[答案解析]①經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)該征稅=50-40=10萬(wàn)元

　?、谔卦S權(quán)使用費(fèi)所得無(wú)需征稅。

　　【例題3?單選題】居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人的全部外國(guó)來(lái)源所得，不分國(guó)別、項(xiàng)目匯總在一起計(jì)算抵免限額是對(duì)(　)方法的解釋。

　　A.綜合抵免法

　　B.全面抵免法

　　C.分國(guó)抵免法

　　D.分項(xiàng)抵免法

　　[正確答案]A

　　[答案解析]綜合抵免法即居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人的全部外國(guó)來(lái)源所得，不分國(guó)別、項(xiàng)目匯總在一起計(jì)算抵免限額。

　　【例題4?案例分析題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)所得100萬(wàn)元，甲、乙兩國(guó)的所得稅的稅率分別為40%、30%，但乙國(guó)對(duì)非居民來(lái)自乙國(guó)的所得實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)甲國(guó)采用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅并與乙國(guó)簽訂了稅收饒讓協(xié)定。請(qǐng)回答以下問(wèn)題：

　　(1)來(lái)源于乙國(guó)所得的抵免額為(　)。

　　A.40萬(wàn)元

　　B.30萬(wàn)元

　　C.20萬(wàn)元

　　D.0

　　[正確答案]B

　　[答案解析]抵免限額=100×40%=40萬(wàn)元

　　甲國(guó)居民在乙國(guó)應(yīng)納稅額=100×30%=30萬(wàn)元

　　甲國(guó)居民在乙國(guó)實(shí)際繳納稅額=100×20%=20萬(wàn)元

　　由于有稅收繞讓的規(guī)定，所以由于享受稅收優(yōu)惠未納稅視同納稅人已經(jīng)納稅因此抵免30萬(wàn)元。

　　(2)甲國(guó)對(duì)上述所得應(yīng)征所得稅稅額為(　)。

　　A.40萬(wàn)元

　　B.20萬(wàn)元

　　C.10萬(wàn)元

　　D.0

　　[正確答案]C

　　[答案解析]應(yīng)征所得稅稅額=100×40%-30=10(萬(wàn)元)。

　　(3)下列說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.若甲國(guó)采用免稅法，則甲國(guó)對(duì)來(lái)源于境外所得一律不再征收所得稅

　　B.若甲乙兩國(guó)未簽訂稅收饒讓協(xié)定，則上述所得的抵免額為30萬(wàn)元

　　C.若甲乙兩國(guó)未簽訂稅收饒讓協(xié)定，則甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅稅額為20萬(wàn)元

　　D.如果甲國(guó)稅率低于乙國(guó)稅率，在抵免法下則甲國(guó)對(duì)居民來(lái)源于乙國(guó)所得不再征收所得稅

　　[正確答案]ACD

　　[答案解析]本題考查國(guó)際重復(fù)征稅。

　　四、國(guó)際避稅與反避稅(了解)

　　(一)國(guó)際避稅及其產(chǎn)生的原因

　　國(guó)際避稅：跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國(guó)際稅負(fù)的行為。

　　產(chǎn)生原因：

　　1.跨國(guó)納稅人對(duì)利潤(rùn)的追求是國(guó)際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。

　　2.各國(guó)稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國(guó)際避稅的外部條件。

　　(二)國(guó)際反避稅

　　1.稅法的完善;2.加強(qiáng)稅務(wù)管理;3.加強(qiáng)國(guó)際多邊合作。

　　【例題?單選題】產(chǎn)生國(guó)際避稅的外部條件是(　)。

　　A.各國(guó)統(tǒng)一征收所得稅

　　B.國(guó)際資本的流動(dòng)

　　C.各國(guó)稅收制度的差異

　　D.跨國(guó)納稅人的存在

　　[正確答案]C

　　[答案解析]產(chǎn)生國(guó)際避稅的外部條件是各國(guó)稅收制度的差異。

　　五、國(guó)際稅收協(xié)定(了解)

　　(一)國(guó)際稅收協(xié)定及其種類

　　國(guó)際稅收協(xié)定：兩個(gè)或者兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)處理相互之間跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等的原則，通過(guò)政府談判所簽訂的一種書面稅收協(xié)議或條約。

　　按參加國(guó)的多少，分為雙邊國(guó)際稅收協(xié)定和多邊國(guó)際稅收協(xié)定。

　　按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小，分為一般國(guó)際稅收協(xié)定和特定國(guó)際稅收協(xié)定。

　　(二)國(guó)際稅收協(xié)定的作用

　　1.體現(xiàn)主權(quán)國(guó)家之間相互尊重、平等協(xié)商的作用

　　2.賦予本國(guó)居民和公民履行跨國(guó)納稅義務(wù)的安全保障作用

　　3.是適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流需要的產(chǎn)物，可以起到促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流的作用。

　　編輯推薦：2013年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政》考前模擬試題1(3)