2013年會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》輔導：會計等式
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第三章 會計等式與復式記賬
考情分析：
本章內(nèi)容在歷年考題中所占分值平均分8分，屬于非常重點的章節(jié)，直接關(guān)系到對會計學能否入門，同時也是學習以后各章的基礎(chǔ)。
本章內(nèi)容較多，重點掌握會計等式、不同經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后對會計等式的影響、賬戶的分類、賬戶的結(jié)構(gòu)、賬戶與科目的關(guān)系、復式記賬法的特點、借貸記賬法的含義、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)、借貸記賬法的記賬規(guī)則、借貸記賬法的特點、會計分錄的種類及編制程序和編制方法、借貸記賬法下試算平衡種類及平衡公式、總分類賬戶與所屬明細分類賬戶的平行登記等內(nèi)容。
第一節(jié) 會計等式
會計等式----是反映各會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，它是制定各項會計核算方法的理論基礎(chǔ)，從實質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財務狀況和經(jīng)營成果。
一、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
(一)會計恒等式
企業(yè)的資產(chǎn)最初表現(xiàn)為庫存現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等，這些資產(chǎn)要么是投資者的投入資本，要么是債權(quán)人的借入資金，每一項資產(chǎn)都有其來源，都代表著相應的權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益實際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。有一定的資產(chǎn)，同時就有一定的權(quán)益;反之有一定的權(quán)益，同時就有一定的資產(chǎn)。因此，有多少數(shù)額的資產(chǎn)必然有其等量的權(quán)益，即在任何情況下企業(yè)的資產(chǎn)總是等于權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個時點都必然保持恒等的關(guān)系，資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等的關(guān)系用公式表示，即：
資產(chǎn)=權(quán)益
特別注意：資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。
資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所引起，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者投入資本和債權(quán)人借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益的積累，分別歸屬于所有者(投資者)和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成“所有者權(quán)益”，歸屬于債權(quán)人的部分形成“債權(quán)人權(quán)益”(即企業(yè)的“負債”)。會計恒等式可進一步用公式表示為：
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
或：
資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益
注意：“權(quán)益”是由“債權(quán)人權(quán)益”(負債)和“所有者權(quán)益”兩部分構(gòu)成，(即“債權(quán)人權(quán)益”(負債)和“所有者權(quán)益”統(tǒng)稱為“權(quán)益”)。
上述等式表明某一會計主體在某一特定時點所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的基本關(guān)系，同時也是構(gòu)成資產(chǎn)負債表的三個基本要素。由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會計基本等式”(或：第一等式)。
(二)經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天會發(fā)生多種多樣、錯綜復雜的經(jīng)濟業(yè)務，從而引起各會計要素的增減變動，但并不影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。
1.對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響
經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會計要素變動的方式，可以總結(jié)歸納為以下四種類型：
(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加。
【例3一l】甲企業(yè)于20××年1月2日獲得所有者A追加投入資本100000元存入開戶銀行。
這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起資產(chǎn)方的銀行存款增加了l00000元，權(quán)益方的實收資本也增加了l00000元，由于資產(chǎn)和權(quán)益分別在會計等式的左方和右方，等式兩邊同時等額增加，使資產(chǎn)總額仍然等于負債和所有者權(quán)益總額，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。
(2)資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。
【例3―2】甲企業(yè)于20××年1月12日從銀行提取現(xiàn)金5000元。
這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少了5 000元，庫存現(xiàn)金增加了5 000元。由于資產(chǎn)方一個項目減少而另一個項目增加，且增減金額相等，因此，資產(chǎn)總額不變，資產(chǎn)總額仍然等于負債和所有者權(quán)益總額。
(3)資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少。
【例3―3】甲企業(yè)于20××年1月15日開出支票動用銀行存款18000元，償還前欠貨款。
這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少18000元，權(quán)益方的應付賬款也減少18000元。由于資產(chǎn)和負債分別在會計等式的左方和右方，等式兩邊同時等額減少，資產(chǎn)總額仍然等于負債和所有者權(quán)益總額。
(4)權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。
【例3―4】甲企業(yè)申請，銀行于20××年1月18日同意將甲企業(yè)短期借款30000元展期兩年，變更為長期借款。
這筆經(jīng)濟業(yè)務使權(quán)益方的短期借款減少了30000元，而長期借款則增加了30000元，實際上是企業(yè)以舉借一筆新債用來償還一部分舊債。負債方一個項目增加，另一個項目減少，增減金額相等，權(quán)益總額不變，因此，資產(chǎn)總額仍然等于負債及所有者權(quán)益總額。
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2.對“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式的影響
拓展開來，就“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式而言，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起會計要素的變動同樣不改變該等式的恒等性。具體的變動情況有以下九種：
(1)資產(chǎn)和負債要素同時等額增加;
例如：正大公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。
分析：該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn)(銀行存款)增加100000元，同時使企業(yè)的負債(短期借款)增加100000元。由于資產(chǎn)與負債等額增加，不破壞會計基本等式。
(2)資產(chǎn)和負債要素同時等額減少;
例如：正大公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。
分析：該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn)(銀行存款)減少10000元，使負債(應付賬款)減少10000元。由于資產(chǎn)與負債同時等額減少，不破壞會計基本等式。
(3)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加。
例如：正大公司收到投資方投入的設備一臺，投資合同約定其價值30000元(假定該約定價值公允)。
分析：該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn)(固定資產(chǎn))增加30000元，同時使所有者權(quán)益(實收資本)增加30000元。由于資產(chǎn)與所有者權(quán)益等額增加，不破壞會計基本等式。
(4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少;
例如：正大公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退還某投資方的投資50000元，以銀行存款支付。
分析：該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)(銀行存款)減少50000元，使所有者權(quán)益(實收資本)減少50000元。由于資產(chǎn)與權(quán)益等額減少，不破壞會計基本等式。
(5)資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權(quán)益要素不變;
例如：正大公司從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開支之用。
分析：該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的一項資產(chǎn)(庫存現(xiàn)金)增加2000元，而另一項資產(chǎn)(銀行存款)減少2000元，增減金額相等。由于企業(yè)的資產(chǎn)總額不變，權(quán)益總額也不變，不破壞會計基本等式。
(6)負債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變;
例如：正大公司開出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。
分析：該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生使企業(yè)的一項負債(應付票據(jù))增加20000元，而另一項負債(應付賬款)減少20000元，增減金額相等。由于企業(yè)負債總額、所有者權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計基本等式。
(7)所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變;
例如：正大公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉(zhuǎn)增實收資本。
分析：該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生使企業(yè)的一項所有者權(quán)益(實收資本)增加20000元，而另一項所有者權(quán)益(資本公積)減少20000元，增減金額相等。由于所有者權(quán)益總額、負債總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計基本等式。
(8)負債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變;
例如：正大公司按規(guī)定分配給投資者利潤50000元，款項尚未支付。
分析：該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的負債(應付股利)增加50000元，使所有者權(quán)益(未分配利潤)減少50000元，增減金額相等。由于企業(yè)權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計基本等式。
(9)負債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變;
例如：正大公司將應付給投資者的股利30000元，經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。
分析：該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的負債(應付股利)減少30000元，使所有者權(quán)益(實收資本)增加30000元，增減金額相等。由于企業(yè)權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計基本等式。
小結(jié)：每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都必然引起會計等式的一方或雙方有關(guān)項目相互聯(lián)系地發(fā)生等量變化，即當涉及會計等式的一方時，有關(guān)項目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動;而當涉及會計等式的兩方時，有關(guān)項目的數(shù)額必然會發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會打破會計等式的平衡關(guān)系。
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【例題1?單選題】某企業(yè)2010年初資產(chǎn)總額為100萬元，負債為20萬元，所有者權(quán)益為( )萬元。
A.100 B.20 C.120 D.80
【答案】D
【解析】按照會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益;所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債=100-20=80(萬元)
【例題2?單選題】某日，大華公司的資產(chǎn)總計為3 600萬元，流動負債合計為900萬元、所有者權(quán)益合計為1 200萬元，則當日大華公司的非流動負債應當為( )。
A.2 700萬元 B.2 400萬元 C.2 100萬元 D.1 500萬元
【答案】D
【解析】按照會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
負債總額=資產(chǎn)-所有者權(quán)益=3600-1200=2400(萬元)
由于：負債總額=流動負債合計+非流動負債合計
非流動負債合計=負債總額-流動負債合計=2400-900=1500(萬元)
【例題3?判斷題】資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益實際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。( )
【答案】√
【例題4?單選題】關(guān)于所有者權(quán)益與負債的區(qū)別，下列說法中不正確的是( )。
A.負債的求償權(quán)早于所有者權(quán)益 B.所有者的投資收益取決于企業(yè)的經(jīng)營成果
C.債權(quán)人的求償權(quán)有固定到期日 D.所有者承受的風險低于債權(quán)人
【答案】D
【解析】所有者承受的風險高于債權(quán)人。
【例題5?單選題】下列會計業(yè)務中會使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是( )。
A.從銀行提取現(xiàn)金
B.購買原材料，貨款未付
C.購買原材料，貨款已付
D.現(xiàn)金存入銀行
【答案】B
【例題6?單選題】以銀行存款50000元償還企業(yè)前欠貨款。這項經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計要素變動情況屬于( )。
A.一項資產(chǎn)與一項負債同時增加 B.一項資產(chǎn)與一項負債同時減少
C.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少 D.一項負債增加，另一項負債減少
【答案】B
【例題7?判斷題】發(fā)生資金退出企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，會使資產(chǎn)和權(quán)益同時減少。( )
【答案】√
【例題8?單選題】企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟業(yè)務中，能夠引起資產(chǎn)總額增加的是( )。
A.將資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.接受投資者投資
C.以銀行存款償還債務 D.從銀行提取現(xiàn)金
【答案】B
【例題9?單選題】企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟業(yè)務中，能夠引起資產(chǎn)總額與負債總額同時減少的是( )。
A.開出并承兌商業(yè)匯票抵付前欠外單位賬款 B.聯(lián)營到期，退還投資者投資
C.以銀行存款償還前欠外單位賬款 D.將盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本
【答案】C
【例題10?多選題】下列交易或事項中，會使企業(yè)的資產(chǎn)與負債同時等額增加的有( )。
A.購入生產(chǎn)用設備一臺，款尚未支付
B.收到投資者投入的一項專利權(quán)
C.從銀行取得3年期借款，存入銀行存款賬戶
D.用商業(yè)承兌匯票購入原材料一批
【答案】ACD
【例題11?多選題】下列各項，引起資產(chǎn)總額增加的有( )。
A.實現(xiàn)的營業(yè)收入
B.結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)車間完工產(chǎn)品成本
C.銷售產(chǎn)品時價外收取的增值稅
D.預收貨款
【答案】ACD
【例題12?多選題】下列交易或事項中，不會影響會計基本等式兩邊金額的有( )。
A.將分配給投資者的利潤支付給投資者
B.用資本公積轉(zhuǎn)增資本金
C.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料
D.用商業(yè)匯票抵付應付賬款
【答案】BCD
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二、收入-費用=利潤
企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。用公式表示：
“收入-費用=利潤”(又稱第二會計等式)
收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系也是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。
在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災害損失等，所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。
總結(jié)：“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”反映的是資金運動的靜態(tài)狀況，“收入-費用=利潤”反映的是資金運動的動態(tài)狀況。資金運動的動態(tài)狀況最后必然反映到各項靜態(tài)會計要素的變化上，從而使兩個會計等式之間建立起勾稽關(guān)系。也就是說，企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的經(jīng)營成果能夠?qū)Y產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，把一定會計期間的六個會計要素聯(lián)系起來，就可得到以下公式：
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用 )(又稱第三會計等式)
=負債+所有者權(quán)益+利潤
注意：第三會計等式動態(tài)地反映了企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。
財務狀況反映了企業(yè)一定日期資產(chǎn)的存量情況，而經(jīng)營成果則反映了企業(yè)一定期間資產(chǎn)的增量或減量情況。
1.企業(yè)成立之初或會計期初：
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
2.會計期間內(nèi)：
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)
3.會計期末：
恢復為基本等式的形式，即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
【例題13?多選題】下列屬于會計等式的是( )。
A.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤
B.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)
C.資產(chǎn)=負債十所有者權(quán)益
D.收入-費用=利潤
【答案】ABCD
【例題14?單選題】下列屬于靜態(tài)會計等式的是( )。
A.收入-費用=利潤
B.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
C.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤
D.資產(chǎn)=負債+所有者者權(quán)益+(收入-費用)
【答案】B
【例題15?多選題】下列反映資金運動靜態(tài)表現(xiàn)的會計要素有( )。
A.資產(chǎn) B.負債 C.收入 D.利潤
【答案】AB
【例題16?多選題】下列關(guān)于會計等式的說法中，正確的有( )。
A.“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”是最基本的會計等式，表明了會計主體在某一特定時期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的動態(tài)關(guān)系
B.“收入-費用=利潤”這一等式動態(tài)地反映經(jīng)營成果與相應期間的收入和費用之間的關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)
C.“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”體現(xiàn)了會計六要素之間的內(nèi)在聯(lián)系
D.企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生并不會破壞會計基本等式的平衡關(guān)系
【答案】BD
【例題17?判斷題】財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)。( )
【答案】×
【例題18?單選題】企業(yè)按規(guī)定通過銀行預收賬款60000元，此交易事項引起的變化是( )。
A.營業(yè)收入實現(xiàn)60000元
B.資產(chǎn)和負債同時增加60000元
C.資產(chǎn)和負債同時減少60000元
D.資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加60000元
【答案】B
【例題19?單選題】某公司本期期初負債總額為40萬元，所有者權(quán)益總額為60萬元，本期銷售產(chǎn)品一批，價款10萬元存入銀行(不考慮增值稅)，其成本為7萬元。不考慮其他因素，則本期期末該公司資產(chǎn)總額為( )萬元。
A.100 B.103 C.110 D.117
【答案】B
【解析】期初資產(chǎn)=40+60=100(萬元)
期末資產(chǎn)=期初資產(chǎn)100+銷售產(chǎn)品價款10-商品成本7=103(萬元)
【例題20?多選題】某企業(yè)銷售商品一批，價款為60000元，增值稅銷項稅額10200元，商品已經(jīng)發(fā)出，價稅款尚未收到，該批商品的成本為42000元，則該交易事項引起企業(yè)資產(chǎn)負債表要素期末比期初的變動有( )。
A.資產(chǎn)增加28200元
B.資產(chǎn)減少42000元
C.所有者權(quán)益增加18000元
D.負債增加10200元
【答案】ACD
【解析】這項業(yè)務引起了：應收賬款增加70200元，主營業(yè)務收入增加60000元，應交稅費增加10200元，主營業(yè)務成本增加42000元，庫存商品減少42000元。
選項A：資產(chǎn)增加28200元(即：應收賬款增加70200-庫存商品減少42000)
選項C：所有者權(quán)益增加18000元(即：主營業(yè)務收入增加60000-主營業(yè)務成本增加42000);
選項D：負債增加10200元。
【例題21?多選題】關(guān)于會計等式，下列說法中正確的有( )。
A.收入、費用和利潤之間的關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)
B.會計等式反映了各會計要素之間的數(shù)量關(guān)系
C.任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系
D.資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復式記賬法的理論基礎(chǔ)
【答案】ABCD
【例題22?多選題】企業(yè)銷售一批成本為60萬元的產(chǎn)品，收到價款90萬元并存入銀
行(不考慮增值稅)，這一經(jīng)濟業(yè)務引起的會計要素變化有( )。
A.負債減少30萬元 B.資產(chǎn)增加30萬元
C.收入增加90萬元 D.費用增加60萬元
【答案】BCD
【解析】這項業(yè)務引起了：銀行存款增加90萬元，主營業(yè)務收入增加90萬元，主營業(yè)務成本增加60萬元，庫存商品減少60萬元。
選項A：負債減少30萬元是不對的
選項B：資產(chǎn)增加30萬元(即：銀行存款增加90-庫存商品減少60)
選項C：主營業(yè)務收入增加90萬元
選項D：主營業(yè)務成本增加60萬元
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