2013年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)：復(fù)式記賬
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第二節(jié) 復(fù)式記賬
所謂記賬方法，簡單的說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法可分為：單式記賬法和復(fù)式記賬法。
一、復(fù)式記賬法
(一)復(fù)式記賬法的概念
復(fù)式記賬法----是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。
任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都至少要涉及兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)，而且增減變動(dòng)的金額是相等的。運(yùn)用復(fù)式記賬法，從而全面反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起資金變化的來龍去脈，反映了的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌。
單式記賬法，是將有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一個(gè)方面的變動(dòng)在一個(gè)會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行單方面登記，而與此相關(guān)的另一方面不予反映的一種記賬方法。一般只反映涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付和應(yīng)收、應(yīng)付賬款等債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)。單式記賬法下設(shè)置的賬戶是不完整的，也無法進(jìn)行賬戶記錄的綜合試算，目前已被淘汰，復(fù)式記賬法成為廣泛應(yīng)用的記賬方法。
【例題30?多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各項(xiàng)中正確的有( )。
A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)
B.不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈
C.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記
D.可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性
【答案】ACD
【例題31?單選題】復(fù)式記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)都要在( )中進(jìn)行登記。
A.所有賬戶 B.一個(gè)賬戶
C.兩個(gè)賬戶 D.兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶
【答案】D
【例題32?單選題】復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)是( )。
A.歷史成本計(jì)量 B.資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系
C.權(quán)責(zé)發(fā)生制 D.收付實(shí)現(xiàn)制
【答案】B
(二)復(fù)式記賬法的特點(diǎn)
1、賬戶設(shè)置完整，具有完善的賬戶體系
2、對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行反映和記錄
3、對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要反映其涉及的所有方面
4、對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的賬戶記錄能進(jìn)行綜合試算平衡
我國過去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種復(fù)式記賬方法。它同樣也是我國應(yīng)用最廣泛的記賬方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。
(三)復(fù)式記賬法的基本要素
每一種復(fù)式記賬法都包含平衡原理、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、試算平衡方法等基本要素。
1、復(fù)式記賬法的平衡原理
會(huì)計(jì)等式是復(fù)式記賬法的平衡原理。不同的復(fù)式記賬法以不同的會(huì)計(jì)等式為平衡原理。
2、復(fù)式記賬法的記賬符號(hào)
不同的復(fù)式記賬法具有不同的記賬符號(hào)
3、復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則
不同的復(fù)式記賬法具有不同的記賬規(guī)則。
4、復(fù)式記賬法的試算平衡方法
不同的復(fù)式記賬法具有不同的試算平衡方法。
【例題33?單選題】在我國，企業(yè)、行政事業(yè)單位采用的記賬方法是( )。
A.單式記賬法 B.增減記賬法
C.借貸記賬法 D.收付記賬法
【答案】C
【例題34?多選題】各種不同的復(fù)式記賬法的區(qū)別在于( )不同。
A.記賬符號(hào) B.平衡原理
C.記賬規(guī)則 D.試算平衡方法
【答案】ABCD
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二、借貸記賬法
(一)借貸記賬法的概念
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。
(二)借貸記賬法的記賬符號(hào)
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。
注意：“借”、“貸”二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語，用來標(biāo)明記賬方向。
(三)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，會(huì)計(jì)科目(注意：嚴(yán)格講，應(yīng)為“賬戶”，下同)基本結(jié)構(gòu)是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“貸方”。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。(或取決于賬戶的性質(zhì))。不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，其結(jié)構(gòu)是不同的，同類性質(zhì)的科目，其結(jié)構(gòu)是相同的。會(huì)計(jì)科目有資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類，而損益類又包括收入類、費(fèi)用類兩類，所以制造型企業(yè)的會(huì)計(jì)科目實(shí)際包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、收入、費(fèi)用六類，每一類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)具體如下：
1、資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的期末余額一般在借方。
期末(借方)余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
2、負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)是相同的。貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以負(fù)債及所有者權(quán)益會(huì)計(jì)科目的期末余額一般在貸方。
期末(貸方)余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
3、成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應(yīng)在借方。
4、損益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
(1)收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)相似，增加額計(jì)入貸方，減少額記在借方，平時(shí)的余額在貸方，但期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，所以一般期末無余額。
(2)費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額計(jì)入借方，減少的金額計(jì)入貸方，但期末要將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，所以期末一般無余額。
小結(jié)：
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【例題35?單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是( )。
A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
B.收入-費(fèi)用=利潤
C.借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額
D.期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末余額
【答案】A
【例題36?單選題】下列算式中，正確表達(dá)了借貸記賬法下資產(chǎn)類賬戶內(nèi)部關(guān)系的是( )。
A.期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
B.期末余額=本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
D.期末余額+本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額
【答案】C
【例題37?單選題】某賬戶月初借方余額60000元，本月借方發(fā)生額120000元，貸方發(fā)生額150000元，則該賬戶月末為( )元。
A.借方余額30000 B.借方余額90000
C.借方余額180000 D.貸方余額30000
【答案】A
【例題38?單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為( )。
A.借方4 000元 B.貸方8 000元 C.借方5 000元 D.貸方5 000元
【答案】A
【解析】應(yīng)收賬款為資產(chǎn)類賬戶，則該賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。
【例題39?單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為( )。
A.借方1 000元 B.借方3 000元 C.貸方1 000元 D.貸方3 000元
【答案】D
【解析】應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶，則該賬戶期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(貸方)，因此答案是D。
【例題40?單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為( )
A.990萬元 B.810萬元 C.1110萬元 D.690萬元
【答案】A
【解析】預(yù)收賬款屬于負(fù)債類賬戶，則本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-期末余額=150+900-60=990(萬元)。
【例題41?判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額( )。
【答案】√
【例題42?判斷題】費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用(成本)的增加額，借方登記費(fèi)用(成本)的減少額，期末結(jié)賬后無余額( )。
【答案】×
【解析】費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方登記費(fèi)用(成本)的增加額，貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額。
【例題43?單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是( )。
A.增加記借方 B.增加記貸方 C.減少記借方 D.期末無余額
【答案】A
【例題44?多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是( )。
A.增加記借方 B.增加記貸方 C.減少記借方 D.減少記貸方
【答案】BC
【例題45?多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是( )。
A.資產(chǎn)的增加 B.負(fù)債的減少 C.收入的減少 D.費(fèi)用的減少
【答案】ABC
【例題46?單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末轉(zhuǎn)入( )賬戶的數(shù)額。
A.生產(chǎn)成本 B.主營業(yè)務(wù)成本 C.本年利潤 D.主營業(yè)務(wù)收入
【答案】C
【例題47?多選題】應(yīng)在賬戶貸方核算的是( )。
A.負(fù)債的增加額 B.所有者權(quán)益的增加額 C.收入的增加額 D.資產(chǎn)的增加額
【答案】ABC
【例題48?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)在賬戶借方登記的有( )。
A.資產(chǎn)增加 B.成本費(fèi)用增加
C.收入減少 D.負(fù)債減少
【答案】ABCD
【例題49?多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是( )。
A.預(yù)收賬款 B.預(yù)付賬款 C.應(yīng)收賬款 D.應(yīng)付賬款
【答案】AD
【例題50?單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的賬戶是( )。
A.資產(chǎn)類賬戶 B.負(fù)債類賬戶 C.所有者權(quán)益類的賬戶 D.收入類賬戶
【答案】D
【例題51?單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確是的( )。
A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
B.負(fù)債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
D.資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益
【答案】B
【例題52?單選題】在借貸記賬法下，賬戶的何方記增加，何方記減少，取決于( )。
A.記賬符號(hào) B.賬戶的格式
C.賬戶的性質(zhì) D.賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系
【答案】C
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(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則
所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則。運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的內(nèi)容，確定它所涉及的會(huì)計(jì)要素，以及這些會(huì)計(jì)要素是增加還是減少;然后確定經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目;最后確定應(yīng)將其記入有關(guān)會(huì)計(jì)科目的借方或貸方及其金額。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。即當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方，另一方面同時(shí)記入一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方，借方金額合計(jì)與貸方金額合計(jì)必須相等。
下面舉例說明如下：
華源公司2010年4月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.4月5日華源公司獲得嘉華公司追加投資80000元，存入開戶銀行。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素同時(shí)增加，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”增加80000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加80000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
2.4月10日華源公司向供應(yīng)單位購入原材料一批，價(jià)值40000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加，一方面使資產(chǎn)類賬戶“原材料”增加40000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”增加40000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
3.4月20日華源公司以銀行存款支付所欠購原材料款40000元。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少40000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使負(fù)債類賬戶的“應(yīng)付賬款”減少40000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
4.按法律程序減少注冊(cè)資本100000元，用銀行存款向所有者支付。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少的類型，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少100000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”減少100000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
5.4月25日華源公司支付銀行存款90000元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”增加90000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少90000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
6.4月27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于負(fù)債的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使負(fù)債類賬戶“短期借款”增加60000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”減少60000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
7.決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一方面使企業(yè)的負(fù)債類賬戶“應(yīng)付利潤”增加80000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“盈余公積”減少80000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
8.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一方面使企業(yè)的負(fù)債類賬戶“應(yīng)付債券”減少20000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加20000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于所有者權(quán)益的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加70000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權(quán)益類賬戶“盈余公積”減少70000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
上述舉例的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，所涉及的會(huì)計(jì)科目只有一個(gè)借方科目和一個(gè)貸方科目。有時(shí)可能同時(shí)涉及一個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方和幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方，或者是一個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方和幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方，或者是幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方和幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方。(無論業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，在借貸記賬法下，都同樣遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。當(dāng)一筆業(yè)務(wù)涉及一個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方和幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方時(shí)，那么就應(yīng)該使借方會(huì)計(jì)科目的金額等于貸方的幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的金額之和;反過來，當(dāng)一筆業(yè)務(wù)涉及一個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方和幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方時(shí)，那么就應(yīng)該使貸方會(huì)計(jì)科目的金額等于借方的幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的金額之和。)
華源公司購入原材料一批，價(jià)格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。
分析：這筆業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目有資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目中的“原材料”科目和“銀行存款”科目，負(fù)債類科目中的“應(yīng)付賬款”科目。原材料科目增加50000元，應(yīng)記入借方，銀行存款科目減少30000元，應(yīng)記入貸方，應(yīng)付賬款科目增加20000元，應(yīng)記入貸方。
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