全國會計證《會計基礎》第七章第二節(jié)財產清查的方法講義
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第二節(jié) 財產清查的方法
一、貨幣資金的清查方法
(一)庫存現(xiàn)金的清查
1.方法：清查庫存現(xiàn)金采用實地盤點的方法;
2.出納在場：庫存現(xiàn)金盤點時，出納人員必須在場;
3.重點檢查賬款是否相符、有無白條抵庫、有無私借公款、有無挪用公款、有無賬外資金等違紀違法行為;
4.共同簽章：盤點后，應根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點結果，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納人員及其相關負責人簽章;
5.原始憑證：“庫存現(xiàn)金盤點報告表”是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調整賬簿記錄的原始憑證。
(二)銀行存款的清查
1.方法：
通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對。
2.未達賬項：
即使雙方記賬均無錯誤，也會出現(xiàn)企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致的情況。這是因為存在未達賬項。
所謂未達賬項是指企業(yè)和銀行之間，由于結算憑證傳遞的時間差，而造成的一方已經入賬、而另一方因未收到結算憑證，尚未入賬的款項。
3. 未達賬項有以下四種情況：
(1)企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。
例如：企業(yè)將銷售商品收到的轉賬支票存入銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的“進賬單”回聯(lián)已登記銀行存款增加;而銀行尚未登記入賬。
(2)企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。
例如：企業(yè)開出一張轉賬支票購辦公用品，企業(yè)根據(jù)支票存根、發(fā)貨票及入庫單等原始憑證，已記銀行存款減少;而銀行此時尚未收到付款憑證尚未登記減少。
(3)銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。
例如：外地某單位以匯兌方式支付企業(yè)銷貨款，銀行收到匯款后已登記企業(yè)存款增加;而企業(yè)因未收到匯款憑證而尚未登記銀行存款增加。
(4)銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
例如：銀行受委托代企業(yè)支付電費，銀行已取得支付電費的憑證，已減少了企業(yè)的存款;而企業(yè)因未收到銀行支付電費憑證而尚未登記銀行存款減少。
4.銀行存款余額調節(jié)表編制
(1)銀行存款余額調節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經過調節(jié)后，雙方的余額應一致。
(2)公式：(判斷)
企業(yè)：實有=企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付
銀行：實有=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付
【例】某企業(yè)2010年5月31日銀行存款日記賬余額496 000元，銀行對賬單余額617 200元。經逐筆核對，發(fā)現(xiàn)存在以下四筆未達賬項：
(1)企業(yè)償還A公司貨款70 000元已登記入賬，但銀行尚未登記入賬;
(2)企業(yè)收到銷售商品款13 200元已登記入賬，但銀行尚未登記入賬;
(3)銀行已劃轉電費5 600元登記入賬，但企業(yè)尚未收到付款通知單，未登記入賬;
(4)銀行已收到外地匯入貨款70 000元登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知單，未登記入賬。
要求：填制銀行存款余額調節(jié)表。
【例】：
(1)29日企業(yè)存入銀行一張轉賬支票，金額3 900元，銀行尚未入賬;(銀行未收)
(2)29日銀行收取企業(yè)借款利息400元，企業(yè)尚未收到付款通知單;(企業(yè)未付)
(3)30日企業(yè)委托銀行收款4 100元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知單;(企業(yè)未收)
(4)30日企業(yè)開出轉賬支票一張，金額l 900元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。(銀行未付)
(3)結論：(判斷)
調整結果：如果沒有記賬錯誤，調節(jié)后雙方的賬面余額應相等。
實有金額：調整后余額是企業(yè)當時實際可以動用的存款數(shù)額。
原始憑證：應注意“銀行存款余額調節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證;對于銀行已記錄、企業(yè)未記的未達賬項應待有關結算憑證到達后，再據(jù)以編制記賬憑證予以記錄。
二、實物資產的清查方法
一般采用實地盤點法和技術推算法兩種。(多選)
1.實地盤點法，實地盤點法是在財產物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。
2.技術推算法。技術推算法是按照一定標準推算出其實有數(shù)的一種方法。
對各項財產物資的盤點結果，應逐一填制盤存單，由盤點人員和實物保管人員共同簽章，并同賬面余額記錄核對，確認盤盈盤虧數(shù)，填制實存賬存對比表，作為調整賬面記錄的原始憑證。
三、往來款項的清查方法
往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。(單選)
【例題?判斷題】在對存貨進行清查時，實物保管人員必須在場。( )
『正確答案』√
【例題?判斷題】“銀行存款余額調節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是調節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。( )
『正確答案』×
『答案解析』銀行存款余額調節(jié)表不是原始憑證。
【例題?多選題】企業(yè)財產清查中，可以作為調整賬簿記錄的原始憑證的有( )。
A.庫存現(xiàn)金盤點報告表
B.銀行存款余額調節(jié)表
C.銀行對賬單
D.實存賬存對比表
『正確答案』AD
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