全國會計證《會計基礎(chǔ)》第十章第五節(jié)收入、成本和費用講義

　　第五節(jié)　收入、成本和費用

　　一、收入

　　(一)收入的概念

　　收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

　　(二)收入的特點

　　(三)收入的分類

　　(四)收入的核算

　　“主營業(yè)務(wù)收入”科目

　　“主營業(yè)務(wù)成本”

　　“其他業(yè)務(wù)收入”

　　“其他業(yè)務(wù)成本”

　　【例10-69】甲公司向B公司銷售一批商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為300萬元，增值稅稅額為51萬元。甲公司已收到B公司支付的貨款351萬元，并將提貨單送交B公司。該批商品成本為260萬元。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　351

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 300

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　260

　　貸：庫存商品　260

　　二、成本

　　存貨成本是指取得存貨的耗費，包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　(一)成本項目

　　1.直接材料

　　直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。

　　2.直接人工

　　直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。

　　3.制造費用

　　制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

　　(二)制造費用的歸集和分配

　　1.制造費用的歸集

　　“制造費用”科目

　　2.制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的方法及賬務(wù)處理

　　在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。

　　(1)生產(chǎn)工人工時比例法

　　(2)生產(chǎn)工人工資比例法

　　(3)機器工時比例法，是指按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機器工時的原始記錄。

　　(4)耗用原材料的數(shù)量或成本比例法

　　(5)產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法

　　(6)年度計劃分配率法

　　【例10-70】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機器工時120小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機器工時180小時。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。假設(shè)不考慮其他因素，要求在A、B產(chǎn)品之間分配制造費用，并編制會計分錄。

　　『正確答案』

　　該題中本月發(fā)生車間管理人員工資是計入到制造費用中，金額為3萬元。因此，機器工時比例法下:

　　制造費用分配率=制造費用總額÷機器運轉(zhuǎn)總時數(shù)=3÷(120+180)=0.01

　　A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=0.01×120=1.2(萬元)

　　B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=0.01×180=1.8(萬元)

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)1.2

　　――基本生產(chǎn)成本(B產(chǎn)品)1.8

　　貸：制造費用　3三、費用

　　(一)費用的概念

　　費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

　　(二)費用的特點

　　(三)費用的主要內(nèi)容

　　1.成本費用

　　成本費用包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加等。

　　2.期間費用

　　期間費用是指企業(yè)日常活動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費用。期間費用發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

　　(四)費用的核算

　　1.成本費用

　　(1)主營業(yè)務(wù)成本

　　“主營業(yè)務(wù)成本”科目

　　【例10-72】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元;商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù);該批商品的成本為420 000元。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)借：應(yīng)收賬款 702 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　600 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102 000

　　(2)借：主營業(yè)務(wù)成本420 000

　　貸：庫存商品　420 000

　　(2)其他業(yè)務(wù)成本

　　“其他業(yè)務(wù)成本”科目

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　　【例10-73】2010年10月，某公司銷售原材料成本40 000元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售收入100 000元，增值稅額為17 000元，款項已存入銀行。假設(shè)不考慮材料成本差異，該公司應(yīng)編制會計分錄如下：

　　[答疑編號4022100904]

　　(1)出售原材料時

　　借：銀行存款　117 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)出售成本

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000

　　貸：原材料　40 000

　　其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　(3)營業(yè)稅金及附加

　　營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。

　　“營業(yè)稅金及附加”科目

　　【例10-75】某公司2010年2月1日取得應(yīng)納消費稅的銷售商品收入3 000 000元，該產(chǎn)品適用的消費稅稅率為25%。該公司應(yīng)編制與消費稅有關(guān)的會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)計算應(yīng)交消費稅額750 000元(3 000 000×25%)

　　借：營業(yè)稅金及附加　750 000

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 750 000

　　(2)交納消費稅時

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 750 000

　　貸：銀行存款 750 0002.期間費用

　　(1)銷售費用

　　銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入銷售費用。

　　“銷售費用”科目

　　【例10-77】某公司2010年1月12日銷售一批產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運輸費5 000元、裝卸費2 000元，均用銀行存款支付。該公司應(yīng)編制會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：銷售費用――運輸費 5 000

　　――裝卸費 2 000

　　貸：銀行存款　7 000

　　(2)管理費用

　　管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用。

　　“管理費用”科目

　　【例10-79】某公司2010年7月22日為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費50 000元，用銀行存款支付。該公司支付招待費應(yīng)編制會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：管理費用――業(yè)務(wù)招待費 50 000

　　貸：銀行存款　50 000

　　(3)財務(wù)費用

　　財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　“財務(wù)費用”科目

　　【例10-81】某公司2010年4月30日用銀行存款支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息24 000元。該公司應(yīng)編制會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：財務(wù)費用――利息支出 24 000

　　貸：銀行存款　24 000

　　【例10-82】某公司2010年9月2日用庫存現(xiàn)金支付銀行手續(xù)費400元。該公司應(yīng)編制會計分錄如下：

　　[答疑編號4022100909]

　　『正確答案』

　　借：財務(wù)費用――手續(xù)費 400

　　貸：庫存現(xiàn)金 400

　　四、營業(yè)外收支

　　(一)營業(yè)外收入

　　1.營業(yè)外收入核算的內(nèi)容

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得(現(xiàn)金)、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等等。

　　“營業(yè)外收入”科目

　　2.取得營業(yè)外收入的賬務(wù)處理

　　【例10-83】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益8 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：固定資產(chǎn)清理 8 000

　　貸：營業(yè)外收入　8 000

　　(二)營業(yè)外支出

　　1.營業(yè)外支出核算的內(nèi)容

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失(非常原因)、公益性捐贈支出、非常損失等。

　　2.發(fā)生營業(yè)外支出的賬務(wù)處理

　　“營業(yè)外支出”科目

　　【例10-85】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30 000元。該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：營業(yè)外支出 30 000

　　貸：銀行存款　30 000

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