全國(guó)會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算講義
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第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算
一、利潤(rùn)
利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失等。
利得是指由企業(yè)非日?;顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
損失是指由企業(yè)非日?;顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
(一)利潤(rùn)的計(jì)算
根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)的利潤(rùn)一般分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)部分:
1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加
-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用
-資產(chǎn)減值損失+投資收益(或-投資損失)+公允價(jià)值變動(dòng)收益(或-公允價(jià)值變動(dòng)損失)
其中:
營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。
公允價(jià)值變動(dòng)收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)記入當(dāng)期損益的收益(或損失)。
投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。
2.利潤(rùn)總額
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
3.凈利潤(rùn)
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用
(二)期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)損益類科目的賬務(wù)處理
“本年利潤(rùn)”科目
二、所得稅
(一)應(yīng)交所得稅的計(jì)算
應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的,計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中,企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等),以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、行政性罰款等)。
納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目,如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。
【例10-88】甲公司2010年全年利潤(rùn)總額(即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn))為10 200 000元,其中包括本年收到的國(guó)債利息收入200 000元,所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。
『正確答案』
應(yīng)納稅所得額=10 200 000-200 000=10 000 000(元)
當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=10 000 000×25%=2 500 000(元)
(二)所得稅的賬務(wù)處理
“所得稅費(fèi)用”科目
借:所得稅費(fèi)用 2 500 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 2 500 000
借:本年利潤(rùn) 2 500 000
貸:所得稅費(fèi)用 2 500 000
(三)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)
借:本年利潤(rùn)
貸:利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)
三、利潤(rùn)分配
企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,為可供分配的利潤(rùn)。
企業(yè)可供分配的利潤(rùn),按下列順序分配:提取法定盈余公積;提取任意盈余公積;向投資者分配利潤(rùn)。
(一)提取盈余公積
盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的企業(yè)積累資金,公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。
按照《公司法》有關(guān)規(guī)定,公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(rùn)(減彌補(bǔ)以前年虧損,下同)的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過(guò)凈利潤(rùn)的10%。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。
“盈余公積”科目
(二)向投資者分配利潤(rùn)的賬務(wù)處理――現(xiàn)金股利
董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),不做賬務(wù)處理,但應(yīng)在附注中披露。
“應(yīng)付股利”科目
【例10-90】D股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000 000元,本年提取法定盈余公積200 000元,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素,D股份有限公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)處理如下:
(1)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn):
借:本年利潤(rùn) 2 000 000
貸:利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 2 000 000
(2)提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利:
借:利潤(rùn)分配――提取法定盈余公積 200 000
貸:盈余公積――法定盈余公積 200 000
借:利潤(rùn)分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000
貸:應(yīng)付股利 800 000
同時(shí),
借:利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 1 000 000
貸:利潤(rùn)分配――提取法定盈余公積 200 000
――應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000
年度終了,企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外,其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。
“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)” 科目如出現(xiàn)借方余額,則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對(duì)于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ),但彌補(bǔ)期限不得超過(guò)5年,超過(guò)5年以后可以用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ),也可以用盈余公積補(bǔ)虧。
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