廣東會計證《會計基礎(chǔ)》第九章第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理講義
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第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
(一)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
一般來說，個人造成的損失，應(yīng)由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)“管理費用”入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的“營業(yè)外支出”。
(二)積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項
(三)總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度
(四)及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符
對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，應(yīng)及時調(diào)整賬面記錄，以保證賬實相符。要根據(jù)清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，使各種財產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實存數(shù)相一致，同時反映待處理財產(chǎn)損溢的發(fā)生。
二、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理(分審批前和審批后)
對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)。
為了記錄、反映財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的待處理的損溢?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表9―7所示。表9―7
待處理財產(chǎn)損溢
(一)盤盈處理
(1)流動資產(chǎn)
審批處理前借記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”等有關(guān)財產(chǎn)科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目;
批準(zhǔn)處理后借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”等科目。
(2)固定資產(chǎn)
在新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損溢調(diào)整”科目核算。
(二)盤虧處理
審批之前應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計折舊”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”科目。
報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時：借記有關(guān)科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。借方科目如下：
(1)對于流動資產(chǎn)的盤虧
?、倩厥盏臍埩蟽r值――借記“原材料”;
?、诳梢允栈氐谋ｋU賠償和過失人賠償――借“其他應(yīng)收款”;
?、垡话憬?jīng)營損失部分――借記“管理費用”;
?、芊浅p失部分――借記“營業(yè)外支出”
(2)固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出”科目。
【例9-2】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，估計原價為20000元，八成新。
(1)在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實存對比表”確定的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)，編制會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 16000
貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢 16000
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈的會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢 16000
貸：營業(yè)外收入 16000
【例9-3】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈某種材料一批，價格8000元。
(1)在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實存對比表”確定的材料盤盈數(shù)，編制會計分錄如下：
借：原材料 8000
貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢 8000
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤盈的會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢 8000
貸：管理費用 8000
【例9-4】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余420元，無法查明溢余原因。
(1)在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”確定的現(xiàn)金盤盈數(shù)，編制會計分錄如下：
借：庫存現(xiàn)金 420
貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢 420
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤盈的會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢 420
貸：營業(yè)外收入 420
【例9-5】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺，賬面原價80000元，已提折舊40000元。
(1)在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實存對比表”確定的固定資產(chǎn)盤虧數(shù)，編制會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢 40000
累計折舊 40000
貸：固定資產(chǎn) 80000
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會計分錄如下：
借：營業(yè)外支出 40000
貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢 40000
【例9-6】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧材料50000元，其中35000元屬于非常損失，15000元屬于自然損耗。
(1)在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實存對比表”確定的材料盤虧數(shù)，編制會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢 50000
貸：原材料 50000
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會計分錄如下：
借：管理費用 15000
營業(yè)外支出 35000
貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢 50000
【例9-7】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧現(xiàn)金900元，其中500元應(yīng)由出納員賠償，另外400元無法查明原因。
(1)在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表“確定的現(xiàn)金盤虧數(shù)，編制會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢 900
貸：庫存現(xiàn)金 900
(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤虧的會計分錄如下：
借：其他應(yīng)收款 500
管理費用 400
貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢 900
【例題5•多選題】待處理財產(chǎn)損溢科目借方核算的內(nèi)容有( )。
A.待處理財產(chǎn)盤虧金額
B.待處理財產(chǎn)盤盈金額
C.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧數(shù)
D.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)
[答案]AD
【例題6•單選題】企業(yè)在存貨清查中，發(fā)生盤盈的存貨，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計入( )。
A.營業(yè)外收入
B.管理費用
C.其他業(yè)務(wù)收入
D.營業(yè)外支出
[答案]B
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