云南會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第三章第二節(jié)借貸記賬法講義

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　　第二節(jié)　借貸記賬法

　　我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

　　一、借貸記賬法的概念(單選)

　　借貸記賬法是按照復(fù)式記賬法的原理，以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，

　　以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。

　　二、借貸記賬法的基本內(nèi)容

　　(一)借貸記賬法的記賬符號(hào)

　　“借”、“貸”二字也就逐漸地失去了原來(lái)的含義，而成為專(zhuān)門(mén)的記賬符號(hào)。

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶(hù)的左方和右方。

　　至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)或賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。(判斷)

　　(二)借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu) (單選)

　　采用借貸記賬法，要求賬戶(hù)的借貸兩方必須作相反方向的記錄。

　　1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

　　(1)左加(借) 右減(貸) 余額左

　　(2)期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　借=借 + 借 - 貸

　　(多選)關(guān)于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)，下列說(shuō)法中正確的是()。

　　A.發(fā)生增加額時(shí)，登記在賬戶(hù)的借方

　　B.發(fā)生減少額時(shí)，登記在賬戶(hù)的貸方

　　C.期初期末余額在貸方

　　D.期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　【答案】AB

　　(單選)某單位“銀行存款”賬戶(hù)的期初余額為50萬(wàn)元，本期借方發(fā)生額為780萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生額為820萬(wàn)元，則期末余額是()

　　A.90萬(wàn)元B.1550萬(wàn)元

　　C.40萬(wàn)元D.10萬(wàn)元

　　【答案】D

　　2.權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)(負(fù)債和所有者權(quán)益)

　　(1)右加(貸) 左減(借) 余額右

　　(2)期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　貸=貸+貸-借

　　(單選)“短期借款”賬戶(hù)期初余額為貸方150 000元，本期貸方發(fā)生額100 000元。借方發(fā)生額50 000元，期末余額為()

　　A.100 000元B.50 000元 C.300 000元D.200 000元

　　【答案】D

　　(單選)某單位“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)的期初余額為150萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生額為900萬(wàn)元，期末余額為60萬(wàn)元，則本期借方發(fā)生額為()

　　A.990萬(wàn)元B.810萬(wàn)元 C.1110萬(wàn)元 D.690萬(wàn)元

　　【答案】A

　　3.收入、成本費(fèi)用類(lèi)

　　成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)基本相同，收益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)基本相同。(判斷)

　　所不同的是，成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)和收益類(lèi)賬戶(hù)期末一般沒(méi)有余額。(判斷)

　　注：生產(chǎn)成本賬戶(hù)可能有余額。

　　(判斷)收入類(lèi)賬戶(hù)的增加額記在賬戶(hù)的貸方，減少額記入賬戶(hù)的借方，平時(shí)的余額記在賬戶(hù)的貸方，期末結(jié)賬后一般無(wú)余額。()

　　【答案】對(duì)

　　(判斷)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相同，與收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相反。()

　　【答案】對(duì)

　　(判斷)費(fèi)用(成本)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用(成本)的增加額，借方登記費(fèi)用(成本)的減少額，期末結(jié)賬后無(wú)余額。()

　　【答案】錯(cuò)

　　4. 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)規(guī)律總結(jié)

　　(1)發(fā)生額

　　(2)余額

　　一般情況下，對(duì)于一個(gè)賬戶(hù)來(lái)說(shuō)，記入該賬戶(hù)增加方的數(shù)額一般都要大于或等于記入其減少方的數(shù)額，所以賬戶(hù)正常的余額應(yīng)在記錄增加額的那一方。

　　也即資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)余額在借方，負(fù)債類(lèi)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)余額在貸方。

　　因此，一般可以根據(jù)賬戶(hù)余額所在的方向來(lái)判定賬戶(hù)性質(zhì)。

　　(單選)關(guān)于賬戶(hù)登記方法，下列各項(xiàng)中錯(cuò)誤的是()

　　A.資產(chǎn)的增加登記在賬戶(hù)的借方B.負(fù)債的增加登記在賬戶(hù)的貸方

　　C.所有者權(quán)益的增加登記在賬戶(hù)的借方D.收入的增加登記在賬戶(hù)的貸方

　　【答案】C

　　(單選)下列各項(xiàng)表述中，不正確是的()

　　A.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　B.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　C.權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　D.負(fù)債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益

　　【答案】B

　　(單選)下列各項(xiàng)中，應(yīng)登記在賬戶(hù)借方的是()。

　　A.資產(chǎn)的增加和負(fù)債的增加 B.資產(chǎn)的減少和所有者權(quán)益的增加

　　C.收入的減少和所有者權(quán)益的減少 D.費(fèi)用的增加和負(fù)債的增加

　　【答案】C

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　　(三)借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。

　　即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。

　　例如：將1000元現(xiàn)金存入銀行。

　　影響誰(shuí)變化：

　　增加還是減少：

　　記哪方：

　　[例1]某企業(yè)收到投資者投入的全新機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值20 000元。

　　[例2]某企業(yè)以銀行存款償還應(yīng)付采購(gòu)原材料的貨款l 200元，歸還其他應(yīng)付款項(xiàng)300元。

　　[例3]某企業(yè)用銀行存款3 000元購(gòu)人原材料。

　　[例4]某企業(yè)開(kāi)出商業(yè)匯票6 000元，抵付欠外單位的應(yīng)付賬款。

　　[例5]某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料5 000元，價(jià)款尚未支付。

　　結(jié)論：

　　1.借貸相等

　　具體地說(shuō)，如果在一個(gè)賬戶(hù)中記借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)中記貸方;或者在一個(gè)賬戶(hù)中記貸方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)中記借方;記入借方的總額與記入貸方的總額相等。

　　2.對(duì)應(yīng)賬戶(hù)

　　在借貸復(fù)式記賬法下，要求對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶(hù)的借方和貸方進(jìn)行登記，登記以后，賬戶(hù)之間就形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種建立在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的賬戶(hù)之間的相互關(guān)系，稱(chēng)為賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)，稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。(判斷)

　　(四)借貸記賬法的試算平衡 (簡(jiǎn)答)

　　1.定義：

　　試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查賬戶(hù)記錄是否正確的過(guò)程。包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　(1)發(fā)生額試算平衡法。

　　全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　(2)余額試算平衡法。

　　全部賬戶(hù)借方余額合計(jì)=全部賬戶(hù)貸方余額合計(jì)

　　全部賬戶(hù)的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期初余額合計(jì)

　　全部賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)

　　試算平衡表

　　(判斷)在借貸記賬法下，所有賬戶(hù)的借方余額合計(jì)與所有賬戶(hù)的貸方余額合計(jì)必然相等。 ()

　　【答案】對(duì)

　　2.試算結(jié)果

　　(1)所有賬戶(hù)參與平衡

　　(2)不等，肯定錯(cuò)。(判斷)

　　(3)相等，不能說(shuō)明絕對(duì)正確。

　　教材50頁(yè)：

　　應(yīng)當(dāng)指出，試算平衡只是通過(guò)借貸金額是否相等來(lái)檢查賬戶(hù)記錄的正確性。

　　如果借貸不相等，可以肯定賬戶(hù)記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)采用一定的方法進(jìn)一步查明原因，予以更正。

　　但如果試算平衡，并不能肯定賬戶(hù)記錄沒(méi)有錯(cuò)誤，只是形式上沒(méi)有違背“有借有貸，借貸相等”規(guī)則的錯(cuò)誤。(判斷)

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　　例如有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部漏記、有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬方向顛倒、有的會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)、有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部重復(fù)登記，則難以通過(guò)賬戶(hù)的試算平衡關(guān)系檢查出來(lái)，因?yàn)殄e(cuò)記的結(jié)果并不影響賬戶(hù)的平衡關(guān)系。

　　為了糾正賬戶(hù)記錄的這些錯(cuò)誤，還必須輔以其他會(huì)計(jì)檢查方法。

　　(多選)借貸記賬法的試算平衡方法是()。

　　A.差額試算平衡法B.發(fā)生額試算平衡法 C.余額試算平衡法D.總額試算平衡法

　　【答案】BC

　　(判斷)只要期初余額、本期發(fā)生額、期末余額三欄試算平衡，就說(shuō)明賬戶(hù)記錄正確。 ()

　　【答案】錯(cuò)

　　三、會(huì)計(jì)分錄的編制

　　(一)會(huì)計(jì)分錄的概念

　　會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。

　　(二)會(huì)計(jì)分錄的編制步驟

　　[例1]某企業(yè)收到投資者投入的全新機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值20 000元。

　　借：固定資產(chǎn)20 000

　　貸：實(shí)收資本20 000

　　[例2]某企業(yè)以銀行存款償還應(yīng)付采購(gòu)原材料的貨款l 200元，歸還其他應(yīng)付款項(xiàng)300元。

　　借：應(yīng)付賬款1 200

　　其他應(yīng)付款300

　　貸：銀行存款l 500

　　[例3]某企業(yè)用銀行存款3 000元購(gòu)人原材料。

　　借：原材料3 000

　　貸：銀行存款3 000

　　[例4]某企業(yè)開(kāi)出商業(yè)匯票6 000元，抵付欠外單位的應(yīng)付賬款。

　　借：應(yīng)付賬款6 000

　　貸：應(yīng)付票據(jù)6 000

　　[例5]某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料5 000元，價(jià)款尚未支付。

　　借：原材料5 000

　　貸：應(yīng)付賬款5 000

　　(三)會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)

　　按照所涉及賬戶(hù)的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

　　簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶(hù)借方和另一個(gè)賬戶(hù)貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄，如上述第(1)、(3)、(4)、(5)項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄;

　　復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。如上述第(2)項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄。

　　復(fù)合會(huì)計(jì)分錄也可以寫(xiě)成幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。

　　為了清晰地反映賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不能將不同內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并，編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。(判斷)

　　(判斷)為了簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效率，可以把幾項(xiàng)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。()

　　【答案】錯(cuò)

　　(單選)下列各項(xiàng)表述中，不正確的是()。

　　A.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄即一借多貸、多借一貸、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄

　　B.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以全面、集中地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌

　　C.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效率

　　D.可以把幾項(xiàng)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄

　　【答案】D

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　　(四)會(huì)計(jì)分錄、試算平衡舉例

　　1.期初余額：

　　表3―13 某企業(yè)20 X X年5月31日總賬各賬戶(hù)余額表 單位：元

　　2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　該企業(yè)20××年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司向企業(yè)追加投資，投入貨幣資金20 000元，存入銀行。

　　借：銀行存款20 000

　　貸：實(shí)收資本20 000

　　(2)企業(yè)以銀行存款10 000元，償還銀行短期借款。

　　借：短期借款l0 000

　　貸：銀行存款l0 000

　　(3)企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)1 000元，償還應(yīng)付賬款。

　　借：應(yīng)付賬款1 000

　　貸：應(yīng)付票據(jù)l 000

　　(4)企業(yè)開(kāi)出5 000元轉(zhuǎn)賬支票一張，購(gòu)買(mǎi)原材料。

　　借：原材料5 000

　　貸：銀行存款5 000

　　3.匯總賬戶(hù)發(fā)生額及余額：

　　4.填表：

　　表3―14 某企業(yè)賬戶(hù)本期發(fā)生額及余額試算平衡表 單位：元

　　考法：

　　(1)已知借合計(jì)，求貸合計(jì);

　　(2)已知借合計(jì)，求某個(gè)借方發(fā)生額;

　　(3)已知期初余額和發(fā)生額，求期末余額。

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