北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第一章第二節(jié)會(huì)計(jì)核算前提講義

　　會(huì)計(jì)核算的基本前提是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)核算的基本前提，是為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的假定，并在此基礎(chǔ)上建立會(huì)計(jì)原則。國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界多數(shù)人公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算的基本前提有以下四個(gè)。

　　小問題：假設(shè)A公司銷售一批原材料給B公司，A公司已經(jīng)把貨物發(fā)送給B公司倉(cāng)庫(kù)，B公司尚未支付貨款。請(qǐng)問，你如何反映這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?反映應(yīng)收賬款，還是應(yīng)付賬款?

　　一、會(huì)計(jì)主體(會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體)

　　會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位，也稱為會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體。會(huì)計(jì)所要反映的總是特定的對(duì)象，只有明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，將會(huì)計(jì)所要反映的對(duì)象與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來(lái)，才能保證會(huì)計(jì)核算工作的正常開展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

　　會(huì)計(jì)主體作為會(huì)計(jì)工作的基本前提之一，為日常的會(huì)計(jì)處理提供了空間依據(jù)。第一，明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍和立場(chǎng)。如把A公司作為會(huì)計(jì)主體的話，只有那些影響A公司經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)才能加以確認(rèn)和計(jì)量。與A公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的原材料資產(chǎn)增加、應(yīng)付負(fù)債的增加等要素的變化，A公司都不予以反映。因此對(duì)于上述那筆同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)，一方面一筆收入，同時(shí)增加一筆應(yīng)收賬款資產(chǎn)增加，而不是相反。同時(shí)，對(duì)于B公司來(lái)說(shuō)，導(dǎo)致B公司原材料資產(chǎn)增加，同時(shí)應(yīng)付賬款負(fù)債的增加。第二、明確會(huì)計(jì)主體，將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來(lái)。無(wú)論是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，愛是會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都最終影響所有者的經(jīng)濟(jì)利益，但是，為了真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，必須將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主題所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來(lái)。

　　會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，例如，一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)核算體系，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但是，會(huì)計(jì)主體不一定四法律主體，比如在企業(yè)集團(tuán)里，一個(gè)母公司擁有若干個(gè)子公司，在企業(yè)集團(tuán)母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。為了全面反映這個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量予以綜合反映。有時(shí)，為了內(nèi)部管理需要，也對(duì)企業(yè)內(nèi)部的部門單獨(dú)加以核算，并編制出內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)內(nèi)部劃出的核算單位也可以視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但它不是一個(gè)法律主體。

　　小問題：一個(gè)制造企業(yè)，花10萬(wàn)購(gòu)買一臺(tái)生產(chǎn)機(jī)器的目的是什么?如果改變用途，把全新的機(jī)器用于破產(chǎn)抵債，還能值10萬(wàn)元嗎?

　　二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來(lái)，企業(yè)不會(huì)面臨清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。

　　企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，正確確定和計(jì)量財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益影響很大。例如，采用歷史成本計(jì)價(jià)，是設(shè)定企業(yè)在正常的情況下運(yùn)用它所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源和依照原來(lái)的償還條件償付其所負(fù)擔(dān)的各種債務(wù)，否則，就不能繼續(xù)采用歷史成本計(jì)價(jià)。引用上例，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)取得機(jī)器設(shè)備時(shí)候，能夠確定這項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)的生產(chǎn)加工活動(dòng)中可以給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此可以按支付的所有價(jià)款10萬(wàn)作為固定資產(chǎn)的賬面成本，其磨損的價(jià)值，在5年內(nèi)按一定折舊方法計(jì)提折舊，并將其磨損的價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用。如果，企業(yè)面臨清算，這固定資產(chǎn)，只能按當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值，進(jìn)行抵償債務(wù)了。

　　由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)四根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設(shè)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模乃至停業(yè)的可能性總是存在的。為此，往往要求定期對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提作出分析和判斷。一旦判定企業(yè)不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的方法。

　　小問題：如果你A某企業(yè)的相關(guān)利益人，你想了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，那你希望A企業(yè)在整個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，是關(guān)門營(yíng)業(yè)前提供一次相關(guān)會(huì)計(jì)信息給你，還是每年一次，或每月一次，或每旬，或每日?哪一種方式，更容易滿足你及時(shí)做出相關(guān)決策?

　　三、會(huì)計(jì)分期

　　會(huì)計(jì)分期這一前提是從第二個(gè)基本前提引申出來(lái)的，可以說(shuō)四持續(xù)經(jīng)營(yíng)的客觀要求。會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為連續(xù)、相等的期間，又稱為會(huì)計(jì)期間。

　　會(huì)計(jì)分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)活動(dòng)劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)地向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息。

　　根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提，一個(gè)企業(yè)將要按當(dāng)前的規(guī)模和狀況繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。要最終確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，只能等到一個(gè)企業(yè)在若干年后歇業(yè)的時(shí)候核算一次盈虧。但是，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策要求及時(shí)得到有關(guān)信息，不能等到歇業(yè)時(shí)一次性地核算盈虧。為此，就要將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)相等的期間，分期核算和反映。會(huì)計(jì)分期對(duì)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)政策的選擇有著重要影響。由于會(huì)計(jì)分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤這樣的會(huì)計(jì)方法。

　　會(huì)計(jì)期間一般可以按照日歷時(shí)間劃分，分為年、季、月。最常見的會(huì)計(jì)期間是意念，按年度編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表也稱為年報(bào)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，采取公歷年度，自每年1月1日至12月31日止。此外，國(guó)際上會(huì)計(jì)期間可以按實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周期來(lái)劃分，其周期或長(zhǎng)，或短于公歷年度。

　　會(huì)計(jì)期間劃分的長(zhǎng)短會(huì)影響損益的確定，一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)期間劃分得越短，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就越不可靠，當(dāng)然，會(huì)計(jì)期間的劃分也不可能太長(zhǎng)，太長(zhǎng)了會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)使用會(huì)計(jì)信息的需要的滿足程度，因此必須恰當(dāng)?shù)貏澐謺?huì)計(jì)期間。

　　小問題：在會(huì)計(jì)報(bào)表中，如果資產(chǎn)有兩種反映方式：A方式是500根燈管，2臺(tái)機(jī)器設(shè)備，3項(xiàng)專利，3項(xiàng)長(zhǎng)期投資;B方式是燈管3000元，機(jī)器設(shè)備200000元，專利100000元，長(zhǎng)期投資60000元;你認(rèn)為哪種計(jì)量方式更有利于綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，更有利于滿足企業(yè)間對(duì)比?

　　四、貨幣計(jì)量

　　貨幣計(jì)量是指采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，尤其是資產(chǎn)可以采取不同的計(jì)量屬性，如數(shù)量計(jì)量(個(gè)、張、根等)、人工計(jì)量(工時(shí)等)，貨幣計(jì)量。而會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果全面系統(tǒng)的反映，為此，需要貨幣這樣一個(gè)統(tǒng)一的量度。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中凡是能夠用貨幣這一尺度計(jì)量的，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)反映，凡是不能用這一尺度計(jì)量的，則不必進(jìn)行會(huì)計(jì)反映。當(dāng)然，統(tǒng)一采用貨幣尺度，也有不利之處，許多影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一些因素，并不是都能用貨幣計(jì)量的，比如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，在消費(fèi)者當(dāng)中的信譽(yù)度，企業(yè)的地理位置，企業(yè)的技術(shù)開發(fā)能力等。為了彌補(bǔ)貨幣量度的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標(biāo)作為會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充。

　　在我國(guó)，要求采用人民幣作為記賬本位幣，是對(duì)貨幣計(jì)量這一會(huì)計(jì)前提的具體化?？紤]到一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更多地涉及外幣，因此規(guī)定業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣。當(dāng)然，提供給境內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

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