北京會計證《會計基礎(chǔ)》第一章第三節(jié)會計核算信息要求講義

　　會計核算的一般原則是進(jìn)行會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。具體包括兩個方面，即：衡量會計信息質(zhì)量方面的一般原則，和確認(rèn)和計量的一般原則。

　　小問題：你認(rèn)為具有什么特征的會計信息，能滿足會計信息使用者的需要?

　　(一)會計信息質(zhì)量方面的一般原則

　　2006年2月財政部頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》對會計信息質(zhì)量要求的準(zhǔn)則，包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性，這些準(zhǔn)則都是為了保證會計信息的質(zhì)量而提出，是會計確認(rèn)、計量和報告質(zhì)量的保證。

　　1、客觀性原則

　　也稱真實性原則，指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。這一原則是對會計工作的基本要求。

　　這一原則包括兩個內(nèi)容：一是會計必須根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進(jìn)行記賬、算賬、報賬，保證所提供的會計信息內(nèi)容完整、真實可靠。如果會計核算不是以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，為使用者提供虛假的會計信息，會誤導(dǎo)信息使用者，使之做出錯誤的決策。二是會計人員在進(jìn)行會計處理時應(yīng)保持客觀，運用正確的會計原則和方法，得出具有可檢驗性的會計信息。如果會計人員進(jìn)行會計處理時不客觀，同樣不能為會計信息使用者提供真實的會計信息，也會導(dǎo)致信息使用者做出錯誤決策。

　　2、相關(guān)性原則

　　這是指企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預(yù)測。這里所說的相關(guān)，是指與決策相關(guān)，有助于決策。如果會計信息提供后，不能幫助會計信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，就不具有相關(guān)性，因此，會計工作就不能完成會計所需達(dá)到的會計目標(biāo)。

　　根據(jù)相關(guān)性原則，要求在收集、記錄、處理和提供會計信息過程中能充分考慮各方面會計信息使用者決策的需要，滿足各方面具有共性的信息需求。對于特定用途的信息，不一定都通過財務(wù)報告來提供，而可以采取其他形式加以提供。

　　3、明晰性原則

　　這是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。明晰性原則要求會計信息簡明、易懂，能夠簡單明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而有助于會計信息使用者正確理解、掌握企業(yè)的情況。

　　根據(jù)明晰性原則，會計記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整;在編制會計報表時，項目勾稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。

　　4、可比性原則

　　這是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。這包括兩個方面的質(zhì)量要求：

　　一是信息的橫向可比。即企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比。企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不同地點，為了保證會計信息能夠滿足經(jīng)濟(jì)決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不同企業(yè)發(fā)生相同的或者相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的相關(guān)會計方法和程序。

　　二是信息的縱向可比。即同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意改變，便于對不同時期的各項指標(biāo)進(jìn)行縱向比較。在此準(zhǔn)則要求下，企業(yè)不得隨意改變目前所使用的會計方法和程序。一旦作出變更，也要在會計報告附注中作出說明。如：存貨的實際成本計算方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。如果確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更情況、變更原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響在財務(wù)會計報告附注中說明。

　　5、實質(zhì)重于形式原則

　　這是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，而不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式作為依據(jù)。這里所講的形式是指法律形式，實質(zhì)指經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。有時，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在法律形式并不能真實反映其實質(zhì)內(nèi)容。為了真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式來進(jìn)行核算，而要反映其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。比如，法律可能寫明商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方，但事實上賣方仍享有該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益。如果不考慮經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，僅看其法律形式，就不能真實反映這筆業(yè)務(wù)對企業(yè)的影響。

　　6、重要性原則

　　這是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項。在此原則下，企業(yè)在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)比較特殊，不單獨反映就有可能遺漏一個重要事實，不利于所有者以及其他方面全面掌握這個企業(yè)的情況，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格核算，單獨反映，提請注意;反之，如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與通常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有特殊之處，不單獨反映，也不至于隱瞞什么事實，就不需要單獨反映和提示。并且如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額在收入、費用或資產(chǎn)總額中所占的比重很小，就可以采用較為簡單的方法和程序進(jìn)行核算，甚至不一定嚴(yán)格采用規(guī)定的會計方法和程序;反之，如果金額在收入、費用或資產(chǎn)總額中所占的比重較大，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行。

　　重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本。對于那些不重要的項目，如果也采用嚴(yán)格的會計程序，分別核算，分項反映，就會導(dǎo)致會計信息成本高于收益。

　　在評價某些項目重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來說，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個方面來進(jìn)行分析。從性質(zhì)來說，當(dāng)某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目;從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一項目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。

　　7、謹(jǐn)慎性原則

　　又稱穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)對交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，即在存在不確定因素的情況下作出判斷時，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計。企業(yè)經(jīng)營存在風(fēng)險，實施謹(jǐn)慎性原則，對存在的風(fēng)險加以合理估計，就能在風(fēng)險實際發(fā)生之前化解風(fēng)險，并防范風(fēng)險，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。比如，在存貨、有價證券等資產(chǎn)的市價低于成本時，相應(yīng)的減記資產(chǎn)的賬面價值，并將減記金額計入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對歷史成本原則的修正。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性原則并不意味著可以任意提取各種準(zhǔn)備，否則，就屬于謹(jǐn)慎性原則的濫用。

　　8、及時性原則

　　這是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后。會計信息具有時效性，才能滿足經(jīng)濟(jì)決策的及時需要，信息才有價值，所以為了實現(xiàn)會計目標(biāo)，就必須遵循會計信息有效性。

　　根據(jù)及時性原則，要求及時收集會計數(shù)據(jù)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)及時取得有關(guān)憑證;對會計數(shù)據(jù)及時進(jìn)行處理，及時編制財務(wù)報告;將會計信息及時傳遞，按規(guī)定的時限提供給有關(guān)方面。

　　(二)確認(rèn)和計量的一般原則

　　小問題：A企業(yè)12月20日銷售商品25萬元，貨款在第二年的1月10日收到，請問應(yīng)確認(rèn)為12月收入?還是1月份收入?哪種更能準(zhǔn)確反映企業(yè)當(dāng)月的經(jīng)營成果?如果11月5日預(yù)收了貨款，12月20日才發(fā)貨呢，那什么時候確認(rèn)收入?

　　1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　這是指收入和費用是否計入某會計期間，不是以是否在該期間內(nèi)收到或付出現(xiàn)金為標(biāo)志，而是依據(jù)收入是否歸屬該期間的成果、費用是否由該期負(fù)擔(dān)來確定。具體來說，凡在當(dāng)期取得的收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費用;凡不屬于當(dāng)期的收入或費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收到或應(yīng)景當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期的收入或費用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也稱為應(yīng)收應(yīng)付原則。如在此原則下，上問題銷售行為是在12月發(fā)生，收入應(yīng)由12份取得的，即使沒有收到，也是屬于12月份的收入。而11月或1月即使收到款項，由于沒有發(fā)生銷售行為，也不能作為當(dāng)月收入確認(rèn)。

　　與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)，是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以實際收到或付出款項作為確認(rèn)收入或費用的依據(jù)。如在此原則下，上問題只要是在1月10日收到貨款，不論這款項，是不是由本月業(yè)務(wù)實際發(fā)生的，都作為1月份收入。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制都是會計核算的記賬基礎(chǔ)。是由于會計分期前提，產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，因此在確認(rèn)收入或費用時，就產(chǎn)生了上述兩種不同的記賬基礎(chǔ)，而采用不同的記賬基礎(chǔ)會影響各期的損益。建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的會計處理可以正確地將收入與費用想配合，正確計算損益。因此，企業(yè)即營利組織一般采用這種記賬基礎(chǔ)，而預(yù)算單位等常采用收付實現(xiàn)制。

　　小問題：A制造企業(yè)12月銷售自產(chǎn)商品取得收入420萬元，這批商品成本220萬元;同時A企業(yè)兼營運輸勞務(wù)取得收入16萬元，各種汽油費、過路費及稅費等花費7萬元;為維持A企業(yè)12月份正常經(jīng)營運轉(zhuǎn)，支付管理人員工資5萬，辦公費18萬，銷售費用20萬;請問A企業(yè)銷售商品取得利潤是多少?A企業(yè)運輸勞務(wù)利潤是多少?12月份A企業(yè)利潤總額是多少?

　　2、配比原則。

　　這是指將收入與對應(yīng)的費用、成本進(jìn)行對比，以結(jié)出損益。正確運用配比原則，將收入與相關(guān)的成本、費用進(jìn)行對比，才能完整地反映特定時期的經(jīng)營成果，從而有助于正確評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。因此當(dāng)確定某一個會計期間已經(jīng)實現(xiàn)收入之后，就必須確定與該收入有關(guān)的已經(jīng)發(fā)生的費用，以正確確定該期間的損益。

　　配比原則包括兩層含義。一是因果配比，將收入與其相關(guān)的成本費用配比。如將銷售商品的主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相互配比，A企業(yè)銷售商品取得利潤是200萬元;將兼營運輸業(yè)務(wù)的其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相互配比，A企業(yè)運輸勞務(wù)利潤是9萬元;二是時間配比，將一定時期的收入與同時期的費用相配比，如將當(dāng)期的所有收入與當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)所有成本、費用(管理費用、銷售費用等)想配比，12月份A企業(yè)利潤總額是166萬元。

　　小問題：B企業(yè)12月份收入360萬元，經(jīng)核查12月支出明細(xì)如下：管理人員工資120萬元，購買固定設(shè)備100萬元，報刊費1萬元，電話費4萬元，辦公用品消耗6萬元。因此當(dāng)月的費用是131萬元，利潤是229萬元。問為什么同樣是支出，固定設(shè)備支出不作為費用，與當(dāng)期收入配比，固定設(shè)備支出與報刊費等其他支出有什么區(qū)別?

　　3、劃分收益性支出與資本性支出原則

　　這是指會計核算中合理劃分收益性支出與資本性支出，將收益性支出計入當(dāng)期的損益，將資本性支出計入資產(chǎn)的價值。對于一項支出，如果支出所帶來的經(jīng)濟(jì)效益僅與當(dāng)期有關(guān)，則這項支出就作為收益性支出;如果該支出的經(jīng)濟(jì)效益不僅與本期間有關(guān)，而且與幾個會計期間有關(guān)，那么該支出就是資本性支出。劃分收益性支出與資本性支出，有助于正確確認(rèn)當(dāng)期損益和資產(chǎn)價值，保持會計信息的客觀性。如，固定資產(chǎn)支出，提高企業(yè)生產(chǎn)運營能力，其使用期限超過一年或一個營業(yè)周期，所以其所帶來的效益不僅與當(dāng)期有關(guān)，而且與以后幾個期間有關(guān)，所以屬于資本性指出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值，而不能與當(dāng)期收入相配比。

　　小問題：2005年12月購買的固定設(shè)備原值是100萬元，預(yù)計使用10年，2006年12月，該設(shè)備賬面價值90萬元，如果繼續(xù)使用9年該設(shè)備給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流入現(xiàn)值為91萬元，但如果用此設(shè)備進(jìn)行債務(wù)清償，其公允價值為95萬元，請問2006年12月如何確認(rèn)該設(shè)備的價值，能客觀準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財務(wù)狀況?(請幫忙看下，這個例子引出歷史成本原則是否合適??謝謝)

　　4、歷史成本原則

　　這是指將取得資產(chǎn)時司機(jī)發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值，在資產(chǎn)處置前保持其入賬價值不變。其后，如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。歷史成本的依據(jù)是，成本是實際發(fā)生的，有客觀依據(jù)，便于核查，也容易確定，比較可靠;歷史成本數(shù)據(jù)比較容易取得。按照此原則，企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)以取得時所耗費的一切成本作為入賬和計價的基礎(chǔ)，而且此成本也是其以后分?jǐn)傓D(zhuǎn)為費用的基礎(chǔ)。

　　企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。但也可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量，但前提是，要保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

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