解讀企業(yè)所得稅最新月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2015年版）

　　近日，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版)等報(bào)表〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第31號)，對現(xiàn)行預(yù)繳納稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂。現(xiàn)解讀如下：

　　一、為什么要修訂企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表?

　　企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表是稅務(wù)機(jī)關(guān)組織財(cái)政收入、采集涉稅信息、加強(qiáng)稅源管理的有效載體，是納稅人履行申報(bào)納稅義務(wù)、遵從稅法、享受稅收優(yōu)惠政策的有效途徑。此次修改預(yù)繳納稅申報(bào)表，主要基于以下原因：

　　一是認(rèn)真貫徹落實(shí)國務(wù)院重大稅收支持政策。近年來，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力，國家先后出臺(tái)了小微企業(yè)、六大行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊、支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、促進(jìn)就業(yè)等一系列稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)行季度預(yù)繳申報(bào)表主要滿足簡單申報(bào)和基本統(tǒng)計(jì)功能，不能有效地通過稅收信息化全面落實(shí)國家重大稅收政策。二是進(jìn)一步做好減免稅核算工作。去年底以來，稅務(wù)總局要求進(jìn)一步加強(qiáng)減免稅核算管理工作，增強(qiáng)減免稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的有效性和準(zhǔn)確性，需要修改申報(bào)表，增強(qiáng)申報(bào)表采集信息、生成數(shù)據(jù)能力，實(shí)現(xiàn)減免稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析的信息化。三是進(jìn)一步提高納稅服務(wù)水平。配合“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，修訂后的申報(bào)表將逐步采取網(wǎng)絡(luò)申報(bào)方式，申報(bào)表中設(shè)計(jì)邏輯關(guān)聯(lián)關(guān)系，主附表之間自動(dòng)生成數(shù)據(jù)，增強(qiáng)數(shù)據(jù)校驗(yàn)功能，減少納稅人填報(bào)錯(cuò)誤。四是增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化處理能力。修訂后的申報(bào)表增加了信息采集能力，為政府部門提供更為全面的數(shù)據(jù)信息資源;同時(shí)，逐步采用信息化手段處理涉稅數(shù)據(jù)，減輕基層手工統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)壓力。五是適應(yīng)轉(zhuǎn)變職能、取消和下放稅務(wù)行政審批事項(xiàng)統(tǒng)一要求，納稅人享受所得稅優(yōu)惠政策將逐步改為事后備案，有些情況需要在預(yù)繳納稅申報(bào)表中統(tǒng)籌解決，為納稅人享受優(yōu)惠政策提供便利。

　　二、預(yù)繳納稅申報(bào)表主要在哪些地方作了修訂?

　　企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種，月份、季度預(yù)繳稅款，年度終了后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。因此，納稅人在預(yù)繳環(huán)節(jié)的納稅和享受優(yōu)惠政策只是預(yù)繳稅和預(yù)先享受優(yōu)惠，一切以匯算清繳情況為準(zhǔn)。長期以來，我國企業(yè)所得稅月份、季度預(yù)繳申報(bào)表包括查賬征收企業(yè)適用的A表和核定征稅企業(yè)適用的B表兩類，主要滿足納稅人申報(bào)納稅和基本統(tǒng)計(jì)需要，一些優(yōu)惠政策在預(yù)繳環(huán)節(jié)均未享受。此次修改預(yù)繳申報(bào)表，基本遵循納稅人原有填報(bào)習(xí)慣，兼顧歷史延續(xù)性，申報(bào)表結(jié)構(gòu)、格式、填報(bào)理念均未作大的調(diào)整。

　　查賬征收企業(yè)所適用A表主要變化：一是為統(tǒng)計(jì)和方便納稅人季度預(yù)繳時(shí)提前享受稅收優(yōu)惠政策，A表增加了《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》、《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》、《減免所得稅額明細(xì)表》三張附表，供季度預(yù)繳享受優(yōu)惠政策的納稅人填報(bào)。二是根據(jù)上述新增三張附表，A表區(qū)分不同預(yù)繳稅款方式，對于按實(shí)際利潤預(yù)繳稅款的，增加了“不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額”、“固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)額”等行次。對“按實(shí)際利潤預(yù)繳”、“按上年度應(yīng)納稅所得額平均數(shù)預(yù)繳”兩種情形，增設(shè)了“減免所得稅額”行次，方便納稅人享受各項(xiàng)優(yōu)惠政策。三是為全面落實(shí)小微企業(yè)優(yōu)惠政策，申報(bào)表對小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況進(jìn)行了細(xì)化，增加了小微企業(yè)判定欄次，增強(qiáng)了操作性。

　　核定征稅納稅人所適用B表，用于預(yù)繳和匯算清繳。主要變化：一是增加了小微企業(yè)判定條件。如“所屬行業(yè)、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、國家是否限止和禁止的行業(yè)”項(xiàng)目。二是進(jìn)一步細(xì)化了小微企業(yè)減半征稅數(shù)據(jù)的填報(bào)。

　　三、修改后的預(yù)繳納稅申報(bào)表是否增加納稅人負(fù)擔(dān)?

　　修改后的預(yù)繳申報(bào)表，雖然增加了3張稅收優(yōu)惠附表，但3張附表的設(shè)計(jì)都較為簡單，而且只限于享受優(yōu)惠政策的納稅人填寫其中個(gè)別欄次，不享受優(yōu)惠的納稅人不需要填寫新增的3張附表，從這個(gè)意義上說，基本未增加納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。此其一。其二，修訂后的預(yù)繳申報(bào)表將逐步全面推廣網(wǎng)絡(luò)申報(bào)，可以在申報(bào)系統(tǒng)中設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成、校驗(yàn)等功能，減輕納稅人工作量，減少填報(bào)錯(cuò)誤概率，對納稅人是有利的，對納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)是一個(gè)減輕。其三，修改后的申報(bào)表，納稅人享受小型微利企業(yè)、資產(chǎn)加速折舊等政策更加方便，有利于全面保證其稅收權(quán)益。

　　四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)在匯算清繳申報(bào)時(shí)使用什么申報(bào)表?

　　跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)，同時(shí)需附送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》。

　　五、定額征稅的小型微利企業(yè)如何填報(bào)?

　　采取定額征稅的小型微利企業(yè)，各地在核定企業(yè)應(yīng)納稅額時(shí)，可以仍然按照現(xiàn)行做法，核定本月或本季度應(yīng)納所得稅額。鑒于定額征收的小型微利企業(yè)規(guī)模小、核算能力低、為減輕其申報(bào)納稅的工作量，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在原有定額基礎(chǔ)上，根據(jù)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從稅務(wù)機(jī)關(guān)后臺(tái)數(shù)據(jù)中直接核減定額。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)告知納稅人的定額稅款為享受優(yōu)惠政策之后的定額，為簡化其填報(bào)工作，B類預(yù)繳申報(bào)表只設(shè)計(jì)了“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納所得稅額”行次，企業(yè)可以直接填報(bào)。

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