2017年經(jīng)濟(jì)師《中級財(cái)稅》考點(diǎn)預(yù)習(xí)：稅收負(fù)擔(dān)

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　　稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)

　　無論什么類型的稅收負(fù)擔(dān)，總存在一個輕重大小的衡量問題，在實(shí)踐中一般采用相對數(shù)，即稅收負(fù)擔(dān)率來衡量稅收負(fù)擔(dān)。以稅收負(fù)擔(dān)率衡量稅負(fù)可以有很多指標(biāo)，按照稅負(fù)層次的分類可具體分為：

　　1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)

　　宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)是從宏觀即全社會的角度來衡量稅收負(fù)擔(dān)，綜合、全面地反映一個國家稅收負(fù)擔(dān)的總體狀況。具體是指全社會稅收總額與社會產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟(jì)規(guī)模的對比關(guān)系。衡量全社會經(jīng)濟(jì)活動總量比較通行的國際比較指標(biāo)有兩個：一是國民生產(chǎn)總值(簡稱GNP)或國內(nèi)生產(chǎn)總值(簡稱GDP)，二是國民收人(簡稱NI)，因此，衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)主要是國民生產(chǎn)總值(或國內(nèi)生產(chǎn)總值)負(fù)擔(dān)率和國民收入負(fù)擔(dān)率。

　　國民生產(chǎn)總值(或國內(nèi)生產(chǎn)總值)負(fù)擔(dān)率是指一定時(shí)期(通常指一年)內(nèi)一國稅收收入總額占該國同期國民生產(chǎn)總值(或國內(nèi)生產(chǎn)總值)的比率。該指標(biāo)反映的是一國在一定時(shí)期內(nèi)所有產(chǎn)品和服務(wù)負(fù)擔(dān)稅收的程度，通常代表一國的積累程度和稅收總水平。

　　國民收人負(fù)擔(dān)率是指一定時(shí)期內(nèi)一國稅收收人總額占該國同期國民收人總值的比率。

　　2.微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)

　　微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)是從微觀角度或從某一具體方面反映一定的稅收負(fù)擔(dān)狀況，主要是指納稅人負(fù)擔(dān)率，即一定時(shí)期內(nèi)某納稅人(包括企業(yè)和個人)繳納稅額占其收入的比率。

　　由于在微觀層次上，存在貨物和勞務(wù)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，納稅人繳納的稅收并不一定等于其承擔(dān)的稅負(fù)，因此衡量微觀稅負(fù)比衡量宏觀稅負(fù)復(fù)雜。要使用量化的指標(biāo)準(zhǔn)確地計(jì)量間接稅轉(zhuǎn)嫁的程度很不容易，這造成微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)往往只能作為參考性的指標(biāo)，具體如下：

　　(1)企業(yè)(個人)綜合稅收負(fù)擔(dān)率。即企業(yè)(個人)繳納的各項(xiàng)稅收的總和與企業(yè)總產(chǎn)值(個人毛收人)的比率。

　　(2)直接稅負(fù)擔(dān)率。即企業(yè)(個人)繳納的全部直接稅與其收人的比率。由于直接稅是不轉(zhuǎn)嫁稅，其納稅人與負(fù)稅人一致，納稅人所繳納的直接稅與其所負(fù)擔(dān)的直接稅是相同的，因此，在直接稅方面可以直接衡量納稅人的真實(shí)稅收負(fù)擔(dān)。由于直接稅(主要是所得稅)主要與納稅人的所得額，即除去成本、費(fèi)用后的純收人相關(guān)，所以實(shí)踐中多采用純收人直接稅負(fù)擔(dān)率的指標(biāo)。

　　(3)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率。即企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額占同期銷售收入或菅業(yè)收入的比率。

　　(4)企業(yè)所得稅稅負(fù)率。即企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)繳納的所得稅稅額占同期企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額的比率。

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　　稅收負(fù)擔(dān)的影響因素

　　(一)經(jīng)濟(jì)因素

　　1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平

　　一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響其稅收負(fù)擔(dān)水平的決定性因素。因?yàn)槎愂諄碓从趪窠?jīng)濟(jì)的產(chǎn)出，一個國家的生產(chǎn)力水平越高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，稅收的來源就越豐富，稅基就越寬廣，經(jīng)濟(jì)對稅收負(fù)擔(dān)的承受能力也就越強(qiáng)。所以，一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的國家稅收負(fù)擔(dān)也要高一些。

　　2.一國的政治經(jīng)濟(jì)體制

　　一般來說，中央集權(quán)制或非市場經(jīng)濟(jì)體制的國家稅收負(fù)擔(dān)要高一些，反之要低一些。此外，一國的分配體制也會影響其稅收負(fù)擔(dān)水平。如果國家參與國民收人分配的形式除稅收外，還有利潤等其他分配形式，且其他分配形式也占有相當(dāng)?shù)姆蓊~，這時(shí)稅收負(fù)擔(dān)會相對較輕;如果國家參與國民收入分配的形式主要是稅收。稅負(fù)水平相對較重。

　　3.一定時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策

　　首先，稅收是國家實(shí)施其宏觀經(jīng)濟(jì)政策(如產(chǎn)業(yè)政策、供需調(diào)節(jié)政策)的重要手段，而這一手段的運(yùn)用主要可通過對稅收負(fù)擔(dān)的調(diào)節(jié)來進(jìn)行。例如，當(dāng)社會總需求過旺、經(jīng)濟(jì)發(fā)展過熱時(shí)，應(yīng)適當(dāng)提高社會總體稅負(fù)，以抑制需求的膨脹。其次，稅收本身也是宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一個方面。國家在一定時(shí)期實(shí)行的財(cái)政稅收政策會對稅收負(fù)擔(dān)形成直接影響，一般地說，當(dāng)國家實(shí)行緊縮的財(cái)政政策時(shí)，需要增加稅收，減少財(cái)政支出，這時(shí)稅收負(fù)擔(dān)會加重;而當(dāng)實(shí)行擴(kuò)張的財(cái)政政策時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)則會相對減輕。

　　(二)稅制因素

　　經(jīng)濟(jì)因素是影響稅收負(fù)擔(dān)水平的外在因素，從稅收負(fù)擔(dān)本身的計(jì)算要素31^蒼，它還受一些稅收制度所規(guī)定的技術(shù)因素的影響。

　　1.征稅對象

　　在其他因素既定的情況下'征稅對象的范圍和數(shù)額越大'稅負(fù)水平越高;反之，則越低。

　　2.計(jì)稅依據(jù)

　　計(jì)稅依據(jù)是直接用于計(jì)算稅額的要素，它與稅額的大小以及稅負(fù)的高低關(guān)系密切。比如，在同樣的稅率標(biāo)準(zhǔn)下，如果納稅人計(jì)征所得稅時(shí)允許其扣除許多項(xiàng)目，則會使計(jì)稅依據(jù)縮小，從而引起納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)率低于名義稅率。

　　3.稅率

　　在其他要素不變的情況下，稅率直接決定著稅負(fù)的高低，即稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)越高;反之，則越低?？梢哉f，稅率與稅收負(fù)擔(dān)有著最為直接的關(guān)系，但由于稅率不同形式的存在，其與稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系也不盡相同。在不考慮其他因素(如稅收轉(zhuǎn)嫁、稅前扣除)的情況下，若實(shí)行比例稅率，則稅率等于納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)率;若實(shí)行累進(jìn)稅率，則名義的邊際稅率與納稅人實(shí)際稅負(fù)率是不同的，一般來說，稅率累進(jìn)的程度越大，納稅人的名義稅率與實(shí)際稅率、邊際稅率與平均稅率的差距也越大。

　　4.減免稅

　　減免稅對稅收負(fù)擔(dān)的影響主要表現(xiàn)在依照稅法規(guī)定減少納稅人的部分稅收負(fù)擔(dān)或免除納稅人的全部稅收負(fù)擔(dān)。這是使納稅人稅收負(fù)擔(dān)減輕的因素。

　　5.稅收附加和加成

　　與減免稅相反，稅收的附加和加成是使納稅人稅收負(fù)擔(dān)加重的稅制因素，在納稅人按法定稅率已形成的應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上再多征一定的數(shù)額，從而使得納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅收加重。

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