2016年經(jīng)濟(jì)師考試《初級財稅》輔導(dǎo)資料:商品勞務(wù)稅制度

　　第六章 商品勞務(wù)稅制度

　　第一節(jié)　增值稅制

　　一、增值稅的概念與類型(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟(jì)師考試《初級財稅》輔導(dǎo)資料:商品勞務(wù)稅制度)

　　增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為征稅對象而征收的一種稅。

　　增值稅的類型：以扣除項(xiàng)目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志，可以將增值稅分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅，收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

　　(三)增值稅的特點(diǎn)(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟(jì)師考試《初級財稅》輔導(dǎo)資料:商品勞務(wù)稅制度)

　　1、不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征?！?、逐環(huán)節(jié)征稅。3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

　　二、增值稅的納稅義務(wù)人

　　具體規(guī)定：

　　1、申報進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物均應(yīng)繳納增值稅。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。

　　2、代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。對報關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具該委托方的，對代理方不征增值稅;凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

　　3、企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　(三)一般納稅人和小規(guī)模納稅人

　　1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

　　根據(jù)規(guī)定，凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人:( 1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng) 稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;(2)除第(1)項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

　　上述第( 1)項(xiàng)所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

　　年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟(jì)師考試《初級財稅》輔導(dǎo)資料:商品勞務(wù)稅制度)

　　2、一般納稅人的認(rèn)定

　　一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額(納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額)超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

　　一般納稅人的認(rèn)定條件：

　　(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所;

　　(2)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度固定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

　　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

　　(1)個體工商戶以外的其他個人;

　　(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;

　　(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　三、增值稅的征稅范圍

　　增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。

　　(一)銷售貨物的規(guī)定

　　單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅:

　　(1)將貨物交付其他單位或個人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi);

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　【注意】第4.7與第5.6.8的區(qū)別，不含購買項(xiàng)

　　(二)混合銷售行為

　　【總結(jié)】：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。

　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

　　(三)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

　　納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅、營業(yè)稅)的征收范圍。如汽車制造廠，兼有一個運(yùn)輸服務(wù)公司。

　　歸納：兼營行為與混合銷售行為都涉及到兩種稅的征稅范圍，不同之處在于：前者是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅、營業(yè)稅)的征收范圍。而后者是一項(xiàng)行為涉及到兩種稅(增值稅、營業(yè)稅)的征收范圍。

　　兼營行為的稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅;未分開核算的，一并征收增值稅。

　　四、增值稅的稅率

　　(一)稅率

　　1、貨物稅率:

　　(1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除以下第(2)項(xiàng)、第(3)項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%

　　(2)納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%，低稅率

　?、偌Z食、食用植物油;

　?、谧詠硭⑴瘹?、冷 氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　?、蹐D書、報紙、雜志;

　　④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

　?、蒉r(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

　　⑥音像制品、電子出版物;

　?、叨酌?

　　⑧國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　(3)納稅人出口貨物，除原油、柴油、新聞紙、糖、援外貨物和國家禁止出口的貨物(目前包括天然牛黃、康香、銅、銅基合金和白金等)外，稅率為零。

　　2、應(yīng)稅勞務(wù)稅率

　　納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%

　　3、兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的稅率。

　　納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　(二)征收率

　　根'據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定:小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.

　　自2009年1月1日起，對增值稅一般納稅人按下列簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1、納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行:

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　(2)小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅;銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　2、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅

　　3、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅

　　(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資 主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦) 。

　　(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　(5)自來水。

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

　　4、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅:

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　　(3)經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　5、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　五、增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1、銷項(xiàng)稅額 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。公式為：

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　下列項(xiàng)目不包括在價外費(fèi)用內(nèi):

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　　(2)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:

　?、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的

　?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟(jì)師考試《初級財稅》輔導(dǎo)資料:商品勞務(wù)稅制度)

　　(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　(2)關(guān)于銷售額范圍的特殊規(guī)定：

　　1、采取折扣方式銷售

　　納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　2、采取以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾以舊換新除外，應(yīng)以銷售方實(shí)際收取的不含增值稅價款征收增值稅)。

　　3、采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣減還本支出。

　　4、采取以物易物方式銷售的，雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5、包裝物及收取包裝物押金是否計人銷售額的規(guī)定

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

　　包裝物押金征稅規(guī)定中"逾期"以1年為期限，對收取1年以上的押金，元論是否退還均并入銷售額中，個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長，報經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。

　　從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

　　對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

　　企業(yè)向有長期規(guī)定購銷購銷的客戶收取的可循環(huán)使用的包裝物的押金，在循環(huán)使用期間不作為收入。

　　6、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定

　　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無銷售額者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額:

　　1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

　　2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

　　3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式如下:

　　組成計稅價格=成本x(l+成本利潤率)

　　公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。

　　對屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加消費(fèi)稅稅額。

　　7、外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算

　　人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。

　　8、含稅銷售額的換算

　　一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　2、進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明的增值稅額; 具體包括：一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;小規(guī)模納稅人申請代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。凡履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣 (市)稅務(wù)局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)師代開專用發(fā)票，按3%征收率計算增值稅額，一般納稅人取得由稅務(wù)所代開的專用發(fā)票后，應(yīng)以專用發(fā)票上填 寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，除加蓋納稅人財務(wù)專用章或發(fā)票專用章外，必須同時加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章，凡未加蓋的，購貨方 一律不得作為抵扣憑證。

　　②海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額;適用于從境外購進(jìn)貨物的情況。

　?、凼召徝舛愞r(nóng)產(chǎn)品計算的增值稅額

　　購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅，“價款”是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款)和13%的扣除率計算。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價×扣除率(13%)

　?、苜忂M(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率(7%)

　　其中運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其它雜費(fèi)。

　　準(zhǔn)予計算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。

　　鐵路、公路聯(lián)運(yùn)發(fā)票不得作為計算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　一般納稅人采取郵寄方式銷售，購買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不能依據(jù)7%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

　?、莼旌稀⒓鏍I行為

　　混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額申報抵扣時間

　?、僭鲋刀愐话慵{稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　②實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核對比。

　　未實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途：

　　增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　?、儆糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，指提供非增值稅應(yīng)收勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、建造非生產(chǎn)性建筑物或構(gòu)筑物。

　　②非正常損失的購進(jìn)貨物

　　非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常消耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失;納稅人因管理不善造成貨物被盜、霉?fàn)€變質(zhì)等損失;其他非正常損失。

　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　扣稅憑證不合格 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。

　　(二)簡易辦法應(yīng)納稅額的計算

　　1、小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易方法計算應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%);不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2、銷售自己使用過的物品和舊貨，實(shí)行簡易方法計算應(yīng)納稅額

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，按下列公式計算銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

　　(2)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨按下列公式計算銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟(jì)師考試《初級財稅》輔導(dǎo)資料:商品勞務(wù)稅制度)

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　【注意】增值稅的計稅價格中含消費(fèi)稅，但是不含增值稅。

　　六、增值稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)起征點(diǎn)

　　銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2 000～5 000 元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1 500～3 000元;按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額150～200元。。

　　(二)免征項(xiàng)目

　　1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

　　2、避孕藥品和用具;

　　3、古舊圖書;是指向社會收購的古書和舊書。

　　4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　6、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

　　7、個人(不包括個體經(jīng)營者)銷售自己使用過的物品。

　　納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　七、增值稅的征收管理

　　(一)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　按銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下：

　　1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑證的當(dāng)天;

　　2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　　6、納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　7、納稅人有視同銷售貨物行為的，除將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物外，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為貨物移送的當(dāng)天。

　　(二)進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　增值稅的納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。

　　納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅額。

　　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　增值稅的納稅地點(diǎn)

　　1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　2、固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在 地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　3、非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　4、進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

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　　第二節(jié)　消費(fèi)稅制

　　一、消費(fèi)稅的概念

　　消費(fèi)稅的特點(diǎn)：

　　1、征稅項(xiàng)目具有選擇性;2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性;3、征收方法具有多樣性;4、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性(表現(xiàn)為(1)不同的征稅項(xiàng)目稅負(fù)差異較 大，對需要限制或控制消費(fèi)的消費(fèi)品規(guī)定較高的稅率，體現(xiàn)特殊的調(diào)節(jié)目的;(2)消費(fèi)稅往往同有關(guān)稅種配合實(shí)行加重或雙重調(diào)節(jié)，通常采取增值稅與消費(fèi)稅雙重 調(diào)節(jié)的辦法，對某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費(fèi)品或消費(fèi)行為在征收增值稅的同時，再征收一道消費(fèi)稅，形成一種特殊的對消費(fèi)品雙層次調(diào)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)體系)5、消費(fèi)稅 具有轉(zhuǎn)嫁性。

　　二、消費(fèi)稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。

　　三、消費(fèi)稅的征收范圍

　　1、煙;2、酒及酒精;3、化妝品;4、貴重首飾及珠寶玉石;

　　5、鞭炮、焰火;6、成品油;7、汽車輪胎;8、摩托車;　　9、小汽車;

　　10、高爾夫球及球具;11、高檔手表 12、游艇;　13、木制一次性筷子;

　　14、實(shí)木地板。

　　四、消費(fèi)稅的稅率

　　(一)消費(fèi)稅的稅率形式――比例稅率和定額稅率

　　從高適用稅率的情形：(1)納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的，按最高稅率征稅;(2)納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

　　(二)適用稅率的特殊規(guī)定

　　1、卷煙的適用稅率

　　(1)納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經(jīng)常發(fā)生價格上下浮動的，應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定征收類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情形之一的，不得列入加權(quán)平均計算：銷售價格明顯偏低無正當(dāng)理由的;無銷售價格的。

　　(2)卷煙由于按裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。

　　(3)納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。無同牌號的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　(4)委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。無同牌號的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　(5)殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

　　(6)下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計征稅率：白包卷煙;手工卷煙;未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙。

　　(7)卷煙分類計稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，由國家稅務(wù)總局確定。(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟(jì)師考試《初級財稅》輔導(dǎo)資料:商品勞務(wù)稅制度)

　　2、酒的適用稅率

　　(1)外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。無法確定酒精所用原料的，一律按糧食白酒稅率征稅。

　　(2)外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，從高確定稅率征稅。

　　(3)以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。無法確定酒精所用原料的，一律按糧食白酒稅率征稅。

　　(4)對外購的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按糧食白酒是稅率征稅。

　　(5)對用糧食、薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按糧食白酒是稅率征稅。

　　(6)對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。

　　五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算

　　(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)

　　國家在確定消費(fèi)稅的計稅依據(jù)時，分別采用從量和從價兩種計稅辦法。

　　1、實(shí)行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

　　2、實(shí)行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

　　銷售額：是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。

　　銷售額不包括向購買方收取的增值稅額。如果在銷售額中含增值稅，在計算消費(fèi)稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅額的銷售額，其換算公式為：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)

　　【注意】應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售額，包裝物銷售應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅;押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅;但對于逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金，并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 ，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費(fèi)”屬于價款的組成部分，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　特殊規(guī)定：

　　(1)銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定：

　?、偻赓徱讯悷熃z生產(chǎn)的卷煙;

　?、谕赓徱讯惢瘖y品生產(chǎn)的化妝品;

　?、弁赓徱讯愔閷氂袷a(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　④外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　?、萃赓徱讯惼囕喬?內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　⑥外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　?、咭酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯愂X油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　?、嘁酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悵櫥蜑樵仙a(chǎn)的潤滑油

　?、嵋酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悧U頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　?、庖酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯惸局埔淮涡钥曜訛樵仙a(chǎn)的木制一次性筷子

　?、弦酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悓?shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(或數(shù)量)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率(或稅額)

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(或數(shù)量)

　　=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(或數(shù)量)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(或數(shù)量)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(或數(shù)量)

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　3、卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其它方面的，應(yīng)當(dāng)納稅，具體有兩種情況：

　　(1)有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅;

　　應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費(fèi)稅稅率)=成本×(1+成本利潤率)÷(l- 消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格的計算

　　委托加工指的是委托方提供原料和主要財料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。

　　【注意】對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

　　委托加工計稅價格的確定：

　　①按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。

　　②沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　(四)用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計算征收消費(fèi)稅問題

　　納稅人用委托加工收回的下列11種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計征消費(fèi)稅時準(zhǔn)予從應(yīng)納 消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款?期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　(五)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額

　　1、采用從價定率

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　2、進(jìn)口卷煙的組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算

　　(1)進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)/(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)適用的比例稅率)

　　(2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計稅價格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。

　　消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率(每標(biāo)準(zhǔn)箱50 000支150元)

　　六、消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)納稅人直接出口應(yīng)納消費(fèi)品，按照其實(shí)際出口的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量，予以免征消費(fèi)稅。

　　(二)由出口企業(yè)出口和代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，給予退稅。

　　(三)稅額的減征 對 生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。

　　(四)若干具體規(guī)定

　　1、對成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征消費(fèi)稅

　　自2009年，對成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動力及原材料消耗掉的資產(chǎn)成品油，免征消費(fèi)稅。對用于其它用途或直接對外銷售的成品油征稅消費(fèi)稅。

　　2、農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不征稅消費(fèi)稅。

　　3、絕緣油類不征收消費(fèi)稅。

　　七、消費(fèi)稅的征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1、納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

　　(1)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　(2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　(3)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。

　　3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟(jì)師考試《初級財稅》輔導(dǎo)資料:商品勞務(wù)稅制度)

　　4、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　(二)納稅期限

　　納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅額。

　　納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)申報繳納稅款。

　　(三)納稅地點(diǎn)

　　1、納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

　　2、納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;經(jīng)過國家稅務(wù)總局和省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納的消費(fèi)稅稅款也可以由總機(jī)構(gòu)向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　3、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　4、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理的向報關(guān)地海關(guān)申報繳納消費(fèi)稅。
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　　第三節(jié)　營業(yè)稅制

　　一、營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅的特點(diǎn)：

　　1、一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù);2、按行業(yè)設(shè)計稅目稅率;3、計算簡便，便于征管。

　　二、營業(yè)稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。

　　企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供勞務(wù)時，不是納稅人。

　　三、營業(yè)稅的征稅范圍

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。

　　對中華人民共和國境內(nèi)單位或個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征稅營業(yè)稅。

　　境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的完全發(fā)生在境外的符合營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　　四、營業(yè)稅的稅率

　　1、稅率為3%的：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)。

　　2、稅率為5%的：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

　　3、娛樂業(yè)，稅率為5%～20%。但其中臺球、保齡球稅率為5%。

　　納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額;未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

　　五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

　　營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　應(yīng)納稅額按人民幣計算，納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)收入的，應(yīng)按規(guī)定先折算成人民幣后，再計算應(yīng)納稅額。

　　金融機(jī)構(gòu)，按收到外匯收入當(dāng)天或當(dāng)季度季末國家公布的外匯牌價折算成人民幣;保險機(jī)構(gòu)按收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)月月末國家公布的外匯牌價折算成人民幣。

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。營業(yè)額包括全部價款和價外費(fèi)用。不包括的同時符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　相關(guān)規(guī)定同增值稅和消費(fèi)稅。

　　單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該退款已征過營業(yè)稅的，運(yùn)行退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中扣除。

　　單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，如果價款和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額。

　　對單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低而且無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定營業(yè)額：

　　1.按納稅人當(dāng)月提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均銷售價格確定。

　　2.按納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均銷售價格確定。

　　3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式如下:

　　計稅價格=營業(yè)成本或工程成本x(l+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

　　增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅款收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或按購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，按下列公式計算可抵免稅額：

　　可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，下期繼續(xù)抵免。

　　六、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)稅法規(guī)定的起征點(diǎn)如下：

　　(1)按期納稅的，為月營業(yè)額1000～5000元;

　　(2)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額100元。

　　(二)營業(yè)稅免稅規(guī)定

　　(三)營業(yè)稅減稅規(guī)定

　　1、對個人按市場價格出租的居民住房，按3%的稅率征收營業(yè)稅。

　　2、自2009初至2013年底，各類與農(nóng)業(yè)有關(guān)的金融保險業(yè)收入按3%的稅率征收營業(yè)稅。

　　3、對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)3%的稅率征收營業(yè)稅。

　　(四)營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的其他規(guī)定

　　1、金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。

　　2、出納長款不征收營業(yè)稅。

　　七、營業(yè)稅的征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。具體規(guī)定為：

　　1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　2、納稅人自建建筑物后銷售，納稅義務(wù)發(fā)生時間為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑證的當(dāng)天。

　　3、金融企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間 企業(yè)收到營業(yè)收入款項(xiàng)，或者按照合同、協(xié)議以及收取價款權(quán)利的憑證，在財務(wù)上作了收入的，即為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的實(shí)現(xiàn)。

　　4、將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位或個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　(二)納稅期限(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟(jì)師考試《初級財稅》輔導(dǎo)資料:商品勞務(wù)稅制度)

　　營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個季度。
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