2016年經(jīng)濟(jì)師考試《初級(jí)財(cái)稅》輔導(dǎo)資料:所得稅制度

　　第七章 所得稅制度

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅

　　一、概述

　　企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟(jì)師考試《初級(jí)財(cái)稅》輔導(dǎo)資料:所得稅制度)

　　企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅，是針對(duì)整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)征稅。對(duì)納稅人在一年納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得減去成本、費(fèi)用、稅金、損失后的余額征收的一種稅，屬于收益類稅收的一種

　　二、納稅人

　　企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　1、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。即：居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)

　　2、非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

　　三、稅率(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟(jì)師考試《初級(jí)財(cái)稅》輔導(dǎo)資料:所得稅制度)

　　(一)法定稅率

　　居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，法定稅率為20%。

　　(二)優(yōu)惠稅率

　　1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　3、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　四、計(jì)稅依據(jù) 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則

　　1、權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

　　2、稅法優(yōu)先原則。

　　(二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　(三)虧損彌補(bǔ)

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌

　　五、收入確認(rèn)

　　(一)收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　1、銷售貨物收入;

　　2、提供勞務(wù)收入;

　　3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;

　　4、股息、紅利等權(quán)益性投資收入;

　　5、利息收入;

　　6、租金收入;(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟(jì)師考試《初級(jí)財(cái)稅》輔導(dǎo)資料:所得稅制度)

　　7、特許權(quán)使用費(fèi)收入;

　　8、接受捐贈(zèng)收入;

　　9、其他收入。

　　(二)不征稅收入

　　1、財(cái)政撥款。

　　2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　3、依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金。

　　4、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　(三)免稅收入

　　1、國(guó)債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利籌權(quán)益性投資收益：

　　3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

　　(四)一般收入項(xiàng)目的確認(rèn)

　　企業(yè)銷售貨物同時(shí)滿足下列條件，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

　　1、貨物銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將貨物所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方;

　　2、企業(yè)對(duì)已售出的貨物既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制;

　　3、收入的金額能夠可靠計(jì)量;

　　4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售成本能夠可靠計(jì)量。

　　提供勞務(wù)收入

　　企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

　　提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的條件：

　　1、收入的金額能夠可靠計(jì)量;

　　2、交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定;

　　3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠核算。

　　六、稅前扣除(掌握)

　　(一)稅前扣除的基本原則

　　1、真實(shí)性、相關(guān)性和合理性原則;2、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則;3、不征稅收入形成支出不得扣除原則;4、不得重復(fù)扣除原則

　　(二)稅前扣除的主要項(xiàng)目

　　1、工資、薪金;

　　2、補(bǔ)充保險(xiǎn)(在不超過職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分);

　　3、利息 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng) 過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定 扣除。

　　4、職工福利費(fèi)(不超過工資薪金總額的14%的部分);

　　5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)(不超過工資薪金總額的2%部分)

　　6、職工教育經(jīng)費(fèi)(不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)(按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰)

　　8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(不超過當(dāng)年銷售或營(yíng)業(yè)收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除)

　　9、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金;

　　10、境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用。

　　11、公益性捐贈(zèng)支出(不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(三)禁止稅前扣除的項(xiàng)目

　　1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

　　2、企業(yè)所得稅稅款。

　　3、稅收滯納金。

　　4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。

　　5、公益性捐贈(zèng)支出超過企業(yè)年度利潤(rùn)總額的12%的部分以及非公益性捐贈(zèng)支出。

　　6、贊助支出。

　　7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟(jì)師考試《初級(jí)財(cái)稅》輔導(dǎo)資料:所得稅制度)

　　8、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用。

　　9、與取得收入無關(guān)的其他支出

　　七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則

　　企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1、固定資產(chǎn)的折舊方法

　　固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

　　2、固定資產(chǎn)的折舊年限

　　(1)房屋、建筑物：20年

　　(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年

　　(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年

　　(5)電子設(shè)備：3年

　　3、不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);

　　(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1、生物性生物資產(chǎn)的折舊方法

　　生物性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生物性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的生物性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

　　2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限

　　林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年;畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。

　　(四)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1、無形資產(chǎn)的攤銷

　　(1)無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年;

　　(3)外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

　　2、不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn);

　　(2)自創(chuàng)商譽(yù);

　　(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn);

　　(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

　　(五)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　存貨的稅務(wù)處理

　　存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

　　企業(yè)使用或銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算存貨的成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。存貨的計(jì)價(jià)方法：在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

　　八、應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)

　　(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　(二)境外所得已納稅額的抵免

　　1、直接抵免

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵免額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

　　(1)居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　抵免限額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得，依據(jù)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　我國(guó)實(shí)行限額抵免，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算

　　抵免限額=境內(nèi)、境外所得稅按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×[來源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額]

　　2、間接抵免

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定抵免限額內(nèi)抵免。

　　九、稅收優(yōu)惠

　　(一)項(xiàng)目所得減免稅

　　(二)民族自治地方減免稅

　　(三)加計(jì)扣除(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟(jì)師考試《初級(jí)財(cái)稅》輔導(dǎo)資料:所得稅制度)

　　1、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。

　　2、企業(yè)安置《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》規(guī)定殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

　　(四)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　(五)加速折舊

　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例所規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　(六)減計(jì)收入

　　企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。

　　(七)專用設(shè)備投資抵免

　　企業(yè)購置并實(shí)際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　十、征收管理

　　(一)納稅地點(diǎn)

　　(二)納稅方式

　　居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)納稅年度

　　企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

　　企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

　　(四)預(yù)繳申報(bào)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

　　(五)匯算清繳

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
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　　第二節(jié)　個(gè)人所得稅

　　我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無國(guó)籍人員)和港、澳、臺(tái)同胞。

　　按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，納稅義務(wù)人分為居民納稅人和非居民納稅人。

　　居民，是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者沒有住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。

　　非居民，是指在中國(guó)境內(nèi)沒有住所又不居住，或者沒有住所而中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。

　　一、征稅對(duì)象：

　　1、工資、薪金所得;2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;3、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;4、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng) 的所得;5、勞務(wù)報(bào)酬所得;6、稿酬所得;7、特許權(quán)使用費(fèi)所得;8、利息、股息、紅利所得;9、財(cái)產(chǎn)租賃所得;10、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;11、偶然所 得;12、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

　　二、稅率：

　　個(gè)人所得稅按所得項(xiàng)目不同分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。

　　1、工資、薪金所得：適用5%~45%的超額累進(jìn)稅率

　　2、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%---35%。

　　3、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　4、稿酬所得 適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。實(shí)際稅率為14%。

　　5、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

　　三、計(jì)稅依據(jù)――應(yīng)納稅所得額：

　　工資、薪金所得

　　1、對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇的中國(guó)公民，其每月工資、薪金收入額允許減除2000元費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。

　　2、對(duì)于以下四種人員，其每月的工資、薪金收入，在統(tǒng)一減除2 000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再允許減除2800元的附加減除費(fèi)用：

　　(1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員;

　　(2)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍老師;

　　(3)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;

　　(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。

　　3、在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)納稅所得額應(yīng)合并計(jì)算。

　　個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

　　以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！　?duì)企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

　　以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟(jì)師考試《初級(jí)財(cái)稅》輔導(dǎo)資料:所得稅制度)

　　必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。

　　勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　(1)每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元，余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(2)每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。

　　利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得

　　以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

　　公益事業(yè)捐贈(zèng)扣除

　　個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

　　分項(xiàng)應(yīng)納稅額=分項(xiàng)應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　(二)個(gè)人所得稅的稅收抵免規(guī)定

　　納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　(一)免納個(gè)人所得稅

　　(二)經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅

　　1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

　　3、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

　　六、征收管理

　　1、自行納稅申報(bào)的納稅義務(wù)人

　　(1)年所得12萬元以上的;

　　(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　(3)從中國(guó)境外取得所得的;

　　(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

　　(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　自行納稅申報(bào)的納稅期限

　　(1)年所得12萬元以上的納稅人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　　(2)個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了之后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào);分季預(yù)繳的，納稅人在每個(gè)季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。納稅年度終了后，納稅人在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。

　　(3)納稅人年終一次性取得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報(bào);在1個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。

　　(4)從中國(guó)境外取得所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)。

　　(5)除上述情況外，納稅人取得其他各項(xiàng)所得須申報(bào)納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)納稅。

　　(二)代扣代繳(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟(jì)師考試《初級(jí)財(cái)稅》輔導(dǎo)資料:所得稅制度)

　　1、扣繳義務(wù)人

　　個(gè)人所得稅，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。

　　2、申報(bào)地點(diǎn) 其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)。

　　3、申報(bào)期限 次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫。
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