固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理中需要關(guān)注重點(diǎn)環(huán)節(jié)

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　　1.固定資產(chǎn)范圍的界定

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具。可見，增值稅的固定資產(chǎn)范圍比企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)范圍要小，不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。

　　在日常管理中要準(zhǔn)確把握固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，防止納稅人進(jìn)行虛假抵扣，比如將購(gòu)入非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，在開票時(shí)通過變換產(chǎn)品名稱變相多抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額;又如將建造房屋、基礎(chǔ)設(shè)施等不動(dòng)產(chǎn)耗用的鋼材、水泥等建材產(chǎn)品分解開票、付款，索取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

　　2.不得抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

　　并非所有的固定資產(chǎn)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，下列固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣：(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。這里的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(財(cái)稅[2009]113號(hào))明確，不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物，以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，即給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。(2)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，具體范圍可根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]33號(hào))的規(guī)定判斷。(3)非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，與以前的政策相比，現(xiàn)在自然災(zāi)害損失的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是可以扣除的。對(duì)于納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生以上情形的，應(yīng)按財(cái)會(huì)制度計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額處理。

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　　3.出售固定資產(chǎn)的處理

　　增值稅轉(zhuǎn)型后，出售固定資產(chǎn)要征收增值稅，原“銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅”的政策不再執(zhí)行。財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定，自 2009年1月1日起納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在銷售、處置已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)的同時(shí)，填報(bào)相關(guān)《固定資產(chǎn)銷售處置情況表》，報(bào)告企業(yè)固定資產(chǎn)銷售、處置稅務(wù)處理的明細(xì)情況，防止稅款流失。

　　4.固定資產(chǎn)盤盈與盤虧、毀損的處理

　　一是盤盈的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。固定資產(chǎn)盤盈并非企業(yè)與其他經(jīng)濟(jì)主體的交易所發(fā)生的外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)并沒有支付相應(yīng)的對(duì)價(jià)，因此，不能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是盤虧、毀損的固定資產(chǎn)不必轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，而固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生盤虧、毀損不屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。

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