固定資產(chǎn)進項稅抵扣處理

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校分享的“固定資產(chǎn)進項稅抵扣處理”相關(guān)資料，介紹了固定資產(chǎn)進項稅抵扣處理相關(guān)規(guī)定及實際案例分析等資料，希望對大家有幫助，更多資料敬請關(guān)注環(huán)球會計從業(yè)資格考試頻道，網(wǎng)校會繼續(xù)更新相關(guān)資訊……

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　　伴隨增值稅轉(zhuǎn)型的改革，納稅人固定資產(chǎn)進項稅抵扣的處理也隨之發(fā)生變化，下面根據(jù)新頒布的《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》、《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)、《關(guān)于停止外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的通知》財稅 [2008]176號、《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》財稅[2009]113號等政策，對增值稅轉(zhuǎn)型改革后納稅人購進固定資產(chǎn)進項稅抵扣的財稅處理做一介紹。

　　購進不需安裝固定資產(chǎn)的處理

　　增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購進(包括接受捐贈、實物投資)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。同時，取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。為保證政策調(diào)整平穩(wěn)過渡，財稅 [2008]176號文規(guī)定，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前購進的國產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，外商投資企業(yè)購進的已享受增值稅退稅政策的國產(chǎn)設(shè)備，由主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內(nèi)，如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè)，或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應(yīng)當(dāng)向主管退稅機關(guān)補繳已退稅款，應(yīng)補稅款按以下公式計算：應(yīng)補稅款=國產(chǎn)設(shè)備凈值×適用稅率。

　　納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。房屋建筑物等不動產(chǎn)，不允許納入增值稅抵扣范圍，小汽車、摩托車和游艇也不納入增值稅改革范圍，即企業(yè)購入以上固定資產(chǎn)，不允許抵扣其所含的增值稅。財稅[2009]113號進一步明確，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

　　企業(yè)購入機器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目(若購進固定資產(chǎn)涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額)，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“長期應(yīng)付款”等科目。企業(yè)購入的以上固定資產(chǎn)若專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其進項稅額不得抵扣，計入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)購入房屋建筑等不動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目。

　　【案例分析】

　　2009年10月5日，企業(yè)購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款5萬元，增值稅額8500元，支付運輸費2000元。固定資產(chǎn)無需安裝，取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。

　　借：固定資產(chǎn)　51860(50000+2000×93%)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　8640(8500+2000×7%)

　　貸：銀行存款　60500

　　再如：企業(yè)新購入中央空調(diào)一套準(zhǔn)備改建辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票價款200萬元，增值稅額34萬元，款項尚未支付。

　　借：固定資產(chǎn)　2340000

　　貸：應(yīng)付賬款　2340000

　　注：該例根據(jù)財稅[2009]113號規(guī)定，購入的中央空調(diào)是以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣，因此增值稅額34萬元應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。

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　　購進需安裝固定資產(chǎn)

　　會計上對于外購需要安裝的固定資產(chǎn)，先按應(yīng)計入外購固定資產(chǎn)成本的金額(不含增值稅進項稅額)，借記“在建工程”科目，按外購固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計算的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按計入固定資產(chǎn)成本的金額與準(zhǔn)予抵扣的增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目;如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領(lǐng)用的原材料購進時的增值稅不轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再將工程成本(不含增值稅)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　【案例分析】

　　2009年9月10日，公司自建一條生產(chǎn)線，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資3萬元，支付增值稅5100,實際領(lǐng)用工程物資(不含增值稅)2萬元。領(lǐng)材料一批，實際成本3000元，所含的增值稅為510元，以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。

　　購入為工程準(zhǔn)備的物資

　　借：工程物資　30000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　5100

　　貸：銀行存款　35100

　　工程領(lǐng)用物資

　　借：在建工程　20000

　　貸：工程物資　20000

　　工程領(lǐng)用原材料

　　借：在建工程　3000

　　貸：原材料　3000

　　接受捐贈固定資產(chǎn)

　　接受捐贈的固定資產(chǎn)的入賬價值與轉(zhuǎn)型前確定的入賬價值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產(chǎn)為例，企業(yè)按確定的固定資產(chǎn)的入賬價值，借記 “固定資產(chǎn)”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

　　接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值(不含增值稅)，借記“固定資產(chǎn)”科目(不需安裝的)、“在建工程”科目(需安裝的)，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按投入固定資產(chǎn)的入賬價值與進項稅額之和，貸記“實收資本”等科目。

　　自制固定資產(chǎn)

　　一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制(包括改擴建、安裝)機器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。購入時，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計入工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，按專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

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　　一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制(包括改擴建、安裝)房屋建筑等不動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額不得抵扣，應(yīng)計入工程物資或在建工程成本，借記“工程物資”、“在建工程”等科目。企業(yè)購入作為存貨核算的原材料，以及為機器設(shè)備等動產(chǎn)工程購入的工程物資，如用于建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程，應(yīng)借記“在建工程”等科目，按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目，按該部分貨物對應(yīng)的增值稅進項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

　　企業(yè)為建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程購入的工程物資，如用于機器設(shè)備等動產(chǎn)工程，或轉(zhuǎn)為企業(yè)生產(chǎn)用原材料，則應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價格借記“在建工程”、“原材料”等科目，按增值稅額借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“工程物資”科目。

　　企業(yè)為建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中“在建工程”科目的使用說明，若用于建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程，按領(lǐng)用產(chǎn)品的成本及應(yīng)負擔(dān)的增值稅額借記“在建工程”科目，按領(lǐng)用產(chǎn)品成本貸記“庫存商品”科目，按應(yīng)負擔(dān)的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;若用于建造機器設(shè)備等動產(chǎn)工程，則按領(lǐng)用產(chǎn)品成本借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　改擴建固定資產(chǎn)

　　改擴建固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，即購進改擴建的材料物資，按不含增值稅成本，應(yīng)借記“工程物資”科目，按增值稅扣稅憑證中注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按材料物資成本與增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目。

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