金融業(yè)”營(yíng)改增“細(xì)則有哪些？

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　　金融業(yè)由于其子行業(yè)業(yè)務(wù)種類眾多，核算也比較復(fù)雜，被認(rèn)為是最后一批營(yíng)改增行業(yè)中的一大難點(diǎn)。而作為全球首批對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國(guó)家之一，我國(guó)在金融業(yè)內(nèi)征收增值稅也無(wú)太多經(jīng)驗(yàn)可借鑒。因此，金融業(yè)的增值稅細(xì)則一直是外界焦點(diǎn)之一。

　　從此次細(xì)則中的金融業(yè)相關(guān)部分來(lái)看，就如之前國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在“兩會(huì)期間”表示的一樣，在營(yíng)改增中原則上延續(xù)原有優(yōu)惠政策。

　　例如，原先對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅，此次細(xì)則中的過(guò)渡政策中，金融同業(yè)往來(lái)利息收入屬于免征增值稅的范圍。而原先在營(yíng)業(yè)稅下免征或不征的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和一年期以上健康保險(xiǎn)的保費(fèi)收入此次也在免征增值稅之列。同時(shí)，國(guó)債、地方政府債利息收入的免稅規(guī)定也得以延續(xù)。

　　另外，合格境外投資者(QFII)委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)、中國(guó)香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通買賣上海證券交易所上市A股、對(duì)中國(guó)香港市場(chǎng)投資者通過(guò)基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額、證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的轉(zhuǎn)讓收入在此次過(guò)渡政策中也被列入免稅的范圍。

　　除了對(duì)稅收優(yōu)惠的延續(xù)之外，新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅可抵扣被認(rèn)為是減輕稅負(fù)的一劑“強(qiáng)心劑”。

　　本次細(xì)則規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　以新購(gòu)置1億元不動(dòng)產(chǎn)為例，按房地產(chǎn)增值稅稅率為11%來(lái)粗略計(jì)算，則第一年將可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅660萬(wàn)元左右，第二年將再可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅440萬(wàn)元。

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　　但同時(shí)本報(bào)注意到，之前一些市場(chǎng)人士預(yù)計(jì)以及一些金融業(yè)人士呼吁的金融產(chǎn)品買賣差價(jià)免稅或?qū)嵭泻?jiǎn)易征收并未“成行”。

　　細(xì)則中，金融商品轉(zhuǎn)讓仍然按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額計(jì)征增值稅。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　而另一個(gè)細(xì)節(jié)也引起了記者注意。細(xì)則中規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。而如果按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，意味著承租人將不能將這部分租金支出作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這對(duì)一些沒有自用不動(dòng)產(chǎn)需要租房的中小型金融企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)“壞消息”。

　　金融業(yè)整體稅負(fù)水平或變動(dòng)不大

　　總結(jié)來(lái)看，金融企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅大類包括購(gòu)進(jìn)的部分服務(wù)，以及符合規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

　　“從目前的細(xì)則情況來(lái)看，我預(yù)計(jì)金融業(yè)整體的稅負(fù)水平變化不會(huì)太大。”胡根榮表示。

　　他分析稱，之前營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，現(xiàn)在在增值稅下，增值稅稅率為6%，增加了一個(gè)百分點(diǎn)。“這一個(gè)百分點(diǎn)的稅率增加，相信金融企業(yè)可以用一些進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)抵扣，尤其是能夠擁有不動(dòng)產(chǎn)的大型金融企業(yè)。但由于每個(gè)金融企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和成本結(jié)構(gòu)不同，不排除個(gè)別金融企業(yè)會(huì)有稅負(fù)增加的現(xiàn)象。”胡根榮表示。

　　一名規(guī)模不大的金融企業(yè)財(cái)務(wù)人員就像本報(bào)記者倒起了“苦水”。“原本以為投資的買賣差價(jià)可以免稅，現(xiàn)在看來(lái)不能免稅，我們沒有不動(dòng)產(chǎn)，而支出中不算小數(shù)目的租金支出也暫時(shí)無(wú)法抵稅，現(xiàn)在只有無(wú)形資產(chǎn)和一些紙、硒鼓、綠色植物之類的辦公用品可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了。”

　　對(duì)此，胡根榮表示，類似租金支出無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅最后對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響倒底有多少還取決于談判的強(qiáng)弱勢(shì)地位。“如果金融企業(yè)在承租這件事上處于略強(qiáng)勢(shì)的地位，那就可以將租金下壓，或者和出租者商議增加的稅負(fù)由兩者共同承擔(dān)。”

　　同時(shí)，他也表示，細(xì)則或許不是營(yíng)改增文件的終結(jié)，后續(xù)可能還會(huì)有一些具體操作的解釋性文件出臺(tái)。而如果在營(yíng)改增試點(diǎn)期間發(fā)現(xiàn)一些行業(yè)稅負(fù)改變情況與預(yù)先估計(jì)有差異，也不排除會(huì)在后續(xù)出臺(tái)措施來(lái)修正，這在之前幾個(gè)營(yíng)改增行業(yè)中也確實(shí)有過(guò)先例。

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