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2016年會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》章節(jié)講義借貸記賬法

更新時間:2016-05-09 14:48:05 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽299收藏119
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  第四章第二節(jié) 借貸記賬法

  一、借貸記賬法的概念

  借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

  二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)

  (一)借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)

  借貸記賬法下,賬戶的左方稱為借方,右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù),即一方登記增加額,另一方就登記減少額。至于“借”表示增加,還是“貸”表示增加,則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)。

  通常而言,資產(chǎn)、成本和費用類賬戶的增加用“借”表示,減少用“貸”表示;負債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的增加用“貸”表示,減少用“借”表示。備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。

  (二)資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

  在借貸記賬法下,資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額;期末余額一般在借方,有些賬戶可能無余額。其余額計算公式為:

  期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

  (三)負債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

  在借貸記賬法下,負債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額;期末余額一般在貸方,有些賬戶可能無余額,其余額計算公式為:

  期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

  (四)損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

  損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費用類賬戶。

  1.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

  在借貸記賬法下,收入類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,用以計算當期損益,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

  2.費用類賬戶的結(jié)構(gòu)

  在借貸記賬法下,費用類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額。本期費用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,用以計算當期損益,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

  三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

  記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)時應(yīng)當遵循的規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸,借貸必相等”。

  四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄

  (一)賬戶的對應(yīng)關(guān)系

  賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每 筆交易或事項進行記錄時,相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。

  (二)會計分錄

  1.會計分錄的含義

  會計分錄,簡稱分錄,是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成。在我國,會計分錄記載于記賬憑證中。

  2.會計分錄的分類

  按照所涉及賬戶的多少,會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄,即一借一貸的會計分錄。復(fù)合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應(yīng)賬戶組成的會計分錄,即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。

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  五、借貸記賬法下的試算平衡

  (一)試算平衡的含義

  試算平衡,是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系,通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較,來檢查記錄是否正確的一種方法。

  (二)試算平衡的分類

  1.發(fā)生額試算平衡

  發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡,即:

  全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

  發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。

  2.余額試算平衡

  余額試算平衡是指全部賬戶借方期末(初)余額合計與全部賬戶貸方期末(初)余額合計保持平衡,即:

  全部賬戶借方期末(初)余額合計=全部賬戶貸方期末(初)余額合計

  余額試算平衡的直接依據(jù)是財務(wù)狀況等式。

  (三)試算平衡表的編制

  試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的,試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目,其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個小欄。各大欄中的借方合計與貸方合計應(yīng)該平衡相等,否則,便存在記賬錯誤。為了簡化表格,試算平衡表也可只根據(jù)各個賬戶的本期發(fā)生額編制,不填列各賬戶的期初余額和期末余額。

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