企業(yè)購買的補充醫(yī)療保險|商業(yè)保險怎樣進行稅務處理

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　　企業(yè)補充醫(yī)療保險是指參加各項社會保險并按時足額繳納社會保險費的企業(yè)，可在按規(guī)定參加當?shù)鼗踞t(yī)療保險基礎上，建立補充醫(yī)療保險，用于對城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度支付以外由職工個人負擔的醫(yī)藥費用進行的適當補助，減輕參保職工的醫(yī)藥費負擔;商業(yè)保險是指企業(yè)為職工支付的各種商業(yè)性質(zhì)的保險費用。對企業(yè)為職工支付的補充醫(yī)療保險和商業(yè)保險費用應按相關會計及稅務規(guī)定處理。

　　一、補充醫(yī)療保險及商業(yè)保險的會計處理：

　　(一)關于補充醫(yī)療保險，財政部、勞動保障部《關于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關問題的通知》(2002[18]號)規(guī)定，企業(yè)補充醫(yī)療保險費在工資總額4%以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支，不再經(jīng)同級財政部門審批;《企業(yè)財務通則》第四十三條規(guī)定已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本(費用)中提取，但超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負擔。

　　關于企業(yè)為職工購買商業(yè)保險問題，會計及財務通則并未規(guī)定具體的數(shù)據(jù)及計提比例，對企業(yè)購買以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇企業(yè)提供的職工薪酬，應按職工薪酬的原則進行確認、計量和披露。

　　(二)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》第五條規(guī)定：企業(yè)為職工繳納的各種保險，在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據(jù)受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產(chǎn)成本或當期費用。對貨幣性薪酬，具有明確計提標準的，按國務院及省級人民政府或經(jīng)批準的企業(yè)年金計劃規(guī)定計提基礎和計提比例的，應按規(guī)定的計提標準計量企業(yè)承擔的職工薪酬義務和計入成本費用的職工薪酬，對沒有明確計提標準，企業(yè)應根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額。

　　二、補充醫(yī)療保險及商業(yè)保險的稅務處理：

　　(一)企業(yè)所得稅處理：

　　1、補充醫(yī)療保險的企業(yè)所得稅處理：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。到目前為止，財政部、稅務總局并未明確相關的范圍及標準，筆者認為稅法應參照會計及企業(yè)財務通則相關規(guī)定執(zhí)行，對其計提比例應按照財政部、勞動保障部2002[18]號規(guī)定按工資總額4%以內(nèi)的比例或按省級以上人民政府規(guī)定的比例進行所得稅扣除。若各省級人民政府已規(guī)定比例的應按省級人民政府的標準計提，若未規(guī)定的，則按工資總額4%以內(nèi)的比例進行稅前扣除。

　　相關依據(jù)：

　　(1)《廈門市地方稅務局關于轉發(fā)企業(yè)補充醫(yī)療保險有關問題的通知》規(guī)定，根據(jù)財政部、勞動保障部《關于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關問題的通知》(財社[2002]18號)文件規(guī)定，對我市為職工建立補充醫(yī)療保險的企業(yè)，其補充醫(yī)療保險在工資總額4%以內(nèi)的部分，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

　　(2)《浙江省勞動和社會保障廳、浙江省財政廳關于建立企業(yè)補充醫(yī)療保險的意見》(浙勞社[2002]149號)規(guī)定為全體雇員繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，補充養(yǎng)老保險在不超過本企業(yè)工資總額5%的范圍內(nèi)、補充醫(yī)療保險在不超過本企業(yè)工資總額4%的范圍內(nèi)，據(jù)實在稅前扣除。上述工資總額的計算應與基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險計算基數(shù)一致。

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　　2、支付商業(yè)保險的企業(yè)所得稅處理：企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險不得在所得稅稅前扣除，應作為企業(yè)應納稅所得額的納稅調(diào)整項目，調(diào)增企業(yè)應納稅所得額，交納企業(yè)所得稅。依據(jù)：

　　(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者和職工支付的商業(yè)保險費不得扣除。

　　(2)國稅發(fā)[2000]84號第五十條規(guī)定，納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除

　　(二)個人所得稅處理：企業(yè)為個人購買的企業(yè)補充醫(yī)療保險及商業(yè)保險應視同職工的工資收入，并入個人工資薪金所得按規(guī)定繳納個人所得稅。依據(jù)：

　　1、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(2005年修訂)第25條，按國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅人的應納稅所得額中扣除。對超過國家或地方政府的比例繳付的部分應將其計入個人當期的工資、薪金收入計征個人所得稅。

　　2、《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅稅的批復》(國稅函[2005]318號)規(guī)定，依據(jù)個人所得稅法及有關規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)代扣代繳。

　　3、《財政部、國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費用、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》(財稅[2006]10號)規(guī)定，企事業(yè)單位或個人超過國家或省級人民政府規(guī)定的比例和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費用、住房公積，應將超過部分計入個人當期的工資、薪金收入計征個人所得稅。

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