2016年會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》章節(jié)講義消費稅
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第三章第二節(jié)消費稅
(一)消費稅的概念
消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅,是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
(二)消費稅的征稅范圍
1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品
生產(chǎn)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù),以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費稅。
2.委托加工應(yīng)稅消費品
委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費品。
委托加工的應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費品,由委托方收回后繳納消費稅。
委托加工的應(yīng)稅消費品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣;直接出售的,不再繳納消費稅。委托方將收回的應(yīng)稅消費品,以不高于受托方的計稅價格出售的,為直接出售,不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報繳納消費稅,在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
3.進口應(yīng)稅消費品
單位和個人進口應(yīng)稅消費品,于報關(guān)進口時由海關(guān)代征消費稅。
4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費品
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自1995年1月1日起,金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾,適用稅率為5%。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。
對既銷售金銀首飾,又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位,應(yīng)將兩類商品劃分清楚,分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的,在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的,一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的,一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的,應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。
金銀首飾連同包裝物一起銷售的,無論包裝物是否單獨計價,也無論會計上如何核算,均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額,計征消費稅。
帶料加工的金銀首飾,應(yīng)按受托方銷售的同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。
納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾,應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。
(三)消費稅納稅人
消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)(起運地或者所在地在境內(nèi))生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人,以及國務(wù)院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人。
(四)消費稅的稅目與稅率
我國消費稅的稅目共有14個,分別是:(1)煙;(2)酒及酒精;(3)化妝品;(4)貴重首飾及珠寶玉石;(5)鞭炮、焰火;(6)成品油; (7)汽車輪胎;(8)摩托車;(9)小汽車;(10)高爾夫球及球具;(11)高檔手表;(12)游艇;(13)木制一次性筷子;(14)實木地板。其中,有些還包括若干子目。
消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。根據(jù)不同的稅目或子目,應(yīng)稅消費品的稅率不同。
(五)消費稅應(yīng)納稅額
1.從價定率征收,即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的比例稅率。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率
2.從量定額征收,即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的單位稅額。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額
3.從價定率和從量定額復(fù)合征收,即以兩種方法計算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額。我國目前只對卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費
品的銷售數(shù)量×單位稅額
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4.應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除
應(yīng)稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的,在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時,按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。
5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額
納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,不納稅;凡用于其他方面的,應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅,沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
6.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額
委托加工的應(yīng)稅消費品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
(六)消費稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時間(貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間)
(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費品的,按不同的銷售結(jié)算方式分別為:
①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;
?、诓扇☆A(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;
?、鄄扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
?、懿扇∑渌Y(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,為移送使用的當(dāng)天。
(3)納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的,為納稅人提貨的當(dāng)天。
(4)納稅人進口應(yīng)稅消費品的,為報關(guān)進口的當(dāng)天。
2.消費稅納稅期限
消費稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以l個月或者1個季度為一期納稅的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為一期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。
3.消費稅納稅地點
(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(2)委托加工的應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費品,由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(3)進口的應(yīng)稅消費品,由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
(4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,于應(yīng)稅消費品銷售后,向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(5)納稅銷售的應(yīng)稅消費品,如因質(zhì)量等原因,由購買者退回時,經(jīng)由所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已征收的消費稅稅款,但不能自行直接抵減應(yīng)納稅稅款。
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