“營(yíng)改增”期初建筑業(yè)調(diào)整后的會(huì)計(jì)核算

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校為方便大家了解會(huì)計(jì)相關(guān)的社會(huì)熱點(diǎn)特對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行了整理，以下是網(wǎng)校分享的“營(yíng)改增”期初建筑業(yè)調(diào)整后的會(huì)計(jì)核算介紹了營(yíng)改增初期建筑業(yè)調(diào)整后的會(huì)計(jì)核算，希望對(duì)大家有幫助，更多資料敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試頻道!

　　相關(guān)推薦：營(yíng)改增是什么意思?什么是營(yíng)改增?

　　營(yíng)業(yè)稅之所以要改為增值稅，是因?yàn)樵鲋刀惛行?，有利于消除重?fù)納稅;而營(yíng)業(yè)稅之所以能改為增值稅，是因?yàn)閮烧叨际橇鬓D(zhuǎn)稅，在稅基方面具有同質(zhì)性。其中兩者高度契合的一點(diǎn)就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，具體到建筑業(yè)而言，兩稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定是一模一樣，嚴(yán)絲合縫。這種高度重合是可以理解的，因?yàn)橹挥羞@種非此即彼的二分法，才不會(huì)使?fàn)I改增過(guò)程中出現(xiàn)“政策空白”。換言之，同一合同或工程項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的工程量，要么應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，要么是應(yīng)納增值稅，除此之外，不應(yīng)有第三種情況。

　　現(xiàn)實(shí)情況是，有的施工企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅下確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不是嚴(yán)格按照營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行核算，而是隨著財(cái)務(wù)收入的確認(rèn)，直接乘以稅率，反映在應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的貸方。這就造成了改增值稅之后，為數(shù)不少的施工企業(yè)的賬面上還有數(shù)量不菲的“營(yíng)業(yè)稅欠稅”。

　　假如有一天，地稅稽查人員進(jìn)駐企業(yè)后，根據(jù)企業(yè)提供的帳表，指著應(yīng)交稅費(fèi)科目說(shuō)：親，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件2第一條第(十三)項(xiàng)第3點(diǎn)的規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。”僅根據(jù)貴公司賬面反映，貴公司欠繳營(yíng)業(yè)稅等共計(jì)XXXX元，為節(jié)省辦案成本和時(shí)間，請(qǐng)貴公司直接根據(jù)賬面欠稅數(shù)于X月X日之前補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅XXXX元，滯納金XXXX元……

　　各位親，你能想象老板會(huì)有什么樣的反應(yīng)嗎?

　　書歸正傳，營(yíng)改增后應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅還有貸方余額，到底該怎么辦?

　　很簡(jiǎn)單，解鈴還需系鈴人，企業(yè)應(yīng)分析應(yīng)交稅費(fèi)的余額怎么出來(lái)的!要追溯至每一個(gè)工程項(xiàng)目，序時(shí)分析會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，是否已經(jīng)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，確屬營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，必須依法繳納或補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅;沒(méi)有發(fā)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，純屬對(duì)稅法理解不準(zhǔn)確，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，要按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的原則處理：

　　本期發(fā)現(xiàn)本期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，紅字借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”;本期發(fā)現(xiàn)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，紅字借記“以前年度損益”，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”。

　　當(dāng)然了，假如根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分析，納稅人在營(yíng)改增前少計(jì)提了營(yíng)業(yè)稅，上述調(diào)整分錄，應(yīng)以藍(lán)字登記。

　　正常情況下，經(jīng)過(guò)上述調(diào)整分錄，在2016年5月15日前申報(bào)繳納最后一筆營(yíng)業(yè)稅后，企業(yè)帳表應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等科目或項(xiàng)目不應(yīng)該有余額，再有余額那就是企業(yè)的真正欠稅了!

　 環(huán)球網(wǎng)校友情提示：環(huán)球網(wǎng)校會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試頻道為考生提供會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)資訊供大家參考，考生亦可登錄會(huì)計(jì)證論壇，與其他學(xué)員交流經(jīng)驗(yàn)，以上是網(wǎng)校整理的““營(yíng)改增”期初建筑業(yè)調(diào)整后的會(huì)計(jì)核算”供大家參考!

　 編輯推薦：

年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算公式

消費(fèi)稅的計(jì)算公式

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校為方便大家了解會(huì)計(jì)相關(guān)的社會(huì)熱點(diǎn)特對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行了整理，以下是網(wǎng)校分享的“營(yíng)改增”期初建筑業(yè)調(diào)整后的會(huì)計(jì)核算介紹了營(yíng)改增初期建筑業(yè)調(diào)整后的會(huì)計(jì)核算，希望對(duì)大家有幫助，更多資料敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試頻道!

相關(guān)推薦：營(yíng)改增是什么意思?什么是營(yíng)改增?　

　　等等，何博士!按照您的這種調(diào)整方法，營(yíng)業(yè)稅金及附加豈不是和收入對(duì)不上了，違反了配比原則吧?還有，我聽有的老師講，直接把應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅調(diào)整到應(yīng)交增值稅不就行了?

　　答曰：第一，會(huì)計(jì)人員還在念念不忘“配比原則”，說(shuō)明至少有10年沒(méi)有真正學(xué)過(guò)準(zhǔn)則，君不見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006已把“會(huì)計(jì)原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，并且取消了配比、歷史成本、劃分兩類支出等原則!配比者，收入費(fèi)用觀下陳舊概念也。第二，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅直接調(diào)整到應(yīng)交增值稅更是可笑，且不說(shuō)有沒(méi)有形成增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，就連金額上也對(duì)不上吧?你欠營(yíng)業(yè)稅100塊，可以直接轉(zhuǎn)為欠增值稅100塊?價(jià)稅分離原則不要了?

　　莫談人非，還是舉個(gè)例子吧!

　　例 某施工企業(yè)2016年4月30日賬面應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸方余額337.6萬(wàn)元，經(jīng)分析，該余額來(lái)源于該企業(yè)甲項(xiàng)目部，該項(xiàng)目自2015年4月開工后，累計(jì)資料如下：

　　1、甲方累計(jì)計(jì)量工程量12000萬(wàn)元，累計(jì)收款10000萬(wàn)元，向甲方開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票12000萬(wàn)元。

　　2、累計(jì)確認(rèn)收入16000萬(wàn)元。

　　3、對(duì)分包累計(jì)計(jì)量3000萬(wàn)元，累計(jì)支付分包款2000萬(wàn)元，取得分包方發(fā)票2000萬(wàn)元。

　　4、累計(jì)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅等537.6萬(wàn)元(16000×3.36%)，已上交200萬(wàn)元，余額337.6萬(wàn)元。

　　分析：

　　甲項(xiàng)目部營(yíng)業(yè)額=發(fā)票與收款較大者—取得分包方發(fā)票金額=12000—2000=10000萬(wàn)元

　　甲項(xiàng)目應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=10000萬(wàn)元×3.36%=336萬(wàn)元

　　甲項(xiàng)目已納營(yíng)業(yè)稅額=200萬(wàn)元

　　甲項(xiàng)目真實(shí)欠稅=336-200=136萬(wàn)元

　　甲項(xiàng)目名義欠稅：337.6萬(wàn)元

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=337.6-136=201.6萬(wàn)元

　　調(diào)整分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 201.6萬(wàn)元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等 201.6萬(wàn)元

　　5月15日之前，申報(bào)繳納最后一筆營(yíng)業(yè)稅費(fèi)136萬(wàn)元后，該企業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅無(wú)余額，開啟增值稅的新時(shí)代!

　　最后，把前期公眾號(hào)所總結(jié)的建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間抄錄如下：

　　(一)先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;

　　(二)在提供建筑服務(wù)之前收到款項(xiàng)的，即收到預(yù)收款時(shí)，為收到預(yù)收款的當(dāng)天;

　　(三)提供建筑服務(wù)過(guò)程中或之后收到款項(xiàng)的，即收到工程進(jìn)度款時(shí)，為收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天;

　　(四)提供建筑服務(wù)過(guò)程中或之后，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當(dāng)天;

　　(五)未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的當(dāng)天。

　　各位親，我要是您，在施工企業(yè)做財(cái)稅管理，一定要把這五條背下來(lái)!!!

　 環(huán)球網(wǎng)校友情提示：環(huán)球網(wǎng)校會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試頻道為考生提供會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)資訊供大家參考，考生亦可登錄會(huì)計(jì)證論壇，與其他學(xué)員交流經(jīng)驗(yàn)，以上是網(wǎng)校整理的““營(yíng)改增”期初建筑業(yè)調(diào)整后的會(huì)計(jì)核算”供大家參考!

　 編輯推薦：

年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算公式

消費(fèi)稅的計(jì)算公式