增值稅稅負(fù)率計(jì)算公式

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　　農(nóng)副食品加工　　　　　　　　　3.50

　　食品飲料　　　　　　　　　　　4.50

　　紡織品(化纖)　　　　　　　　2.25

　　建材產(chǎn)品　　　　　　　　　　　4.98

　　化工產(chǎn)品　　　　　　　　　　　3.35

　　醫(yī)藥制造業(yè)　　　　　　　　　　8.50

　　卷煙加工　　　　　　　　　　　12.50

　　塑料制品業(yè)　　　　　　　　　　3.50

　　金屬制品業(yè)　　　　　　　　　　2.20

　　電子通信設(shè)備　　　　　　　　　2.65

　　商業(yè)批發(fā)　　　　　　　　　　　0.90

　　商業(yè)零售　　　　　　　　　　　2.50

　　其　他　　　　　　　　　　　　3.50

　　所得稅行業(yè)稅負(fù)率(%)

　　飲料制造業(yè)　　　　　　　　　　2.00

　　醫(yī)藥制造業(yè)　　　　　　　　　　2.50

　　塑料制品業(yè)　　　　　　　　　　3.00

　　食品制造業(yè)　　　　　　　　　　1.00

　　商務(wù)服務(wù)業(yè)　　　　　　　　　　2.50

　　其他建筑業(yè)　　　　　　　　　　1.50

　　其他服務(wù)業(yè)　　　　　　　　　　4.00

　　農(nóng)副食品加工　　　　　　　　　1.00

　　批發(fā)業(yè)　　　　　　　　　　　　1.00

　　零售業(yè)　　　　　　　　　　　　1.50

　　建筑材料制造　　　　　　　　　3.00

　　建筑安裝業(yè)　　　　　　　　　　1.50

　　家具制造業(yè)　　　　　　　　　　1.50

　　計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)　　　　　　　　　2.00

　　紡織業(yè)　　　　　　　　　　　　1.00

　　房地產(chǎn)業(yè)　　　　　　　　　　　4.00

　　道路運(yùn)輸業(yè)　　　　　　　　　　2.00

　　餐飲業(yè)　　　　　　　　　　　　2.00

　　娛樂(lè)業(yè)　　　　　　　　　　　　6.00

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　　稅負(fù)分析基礎(chǔ)知識(shí)

　　一、宏觀稅負(fù)及相關(guān)概念

　　(一)稅收負(fù)擔(dān)分類

　　1、稅收負(fù)擔(dān)

　　稅收負(fù)擔(dān)是指國(guó)家征收的稅款占納稅人稅源數(shù)量的比重，反映出稅款與社會(huì)新增財(cái)富之間的內(nèi)在關(guān)系。以不同主體為出發(fā)點(diǎn)，稅收負(fù)擔(dān)具有兩個(gè)方面的含義。一方面，從國(guó)家的角度看，稅收負(fù)擔(dān)反映出國(guó)家在稅收課征時(shí)的強(qiáng)度要求，即：要征收多少稅收;另一方面，從納稅人的角度看，稅收負(fù)擔(dān)反映出納稅人在稅收繳納時(shí)的負(fù)擔(dān)水平，即：承擔(dān)了多少稅款。

　　2、宏觀稅收負(fù)擔(dān)

　　宏觀稅收負(fù)擔(dān)是指一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)稅收總收入占當(dāng)期社會(huì)新增財(cái)富的比重，反映出一定時(shí)期納稅人因國(guó)家課稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)水平，是一個(gè)受制于國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、財(cái)稅體制等諸多因素的綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。計(jì)算公式：

　　宏觀稅收負(fù)擔(dān)率=稅收總收入/國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值*100%

　　3、單項(xiàng)稅種的稅收負(fù)擔(dān)

　　單項(xiàng)稅種的稅收負(fù)擔(dān)是指某一稅種在一定時(shí)期內(nèi)的收入占該稅種稅基的比重，反映該稅種的征稅強(qiáng)度，是分析和研究稅收制度和稅制結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。計(jì)算公式如：

　　增值稅負(fù)擔(dān)率=實(shí)納增值稅稅額/含稅銷售額*100%(或不含稅銷售額)

　　企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=實(shí)納所得稅額/實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)額*100%

　　本次稅負(fù)調(diào)查分析中分行業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率分母統(tǒng)一為不含稅銷售額。

　　4、行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

　　行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是指按照統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類，測(cè)算某行業(yè)的稅收與相關(guān)稅源之比，計(jì)算出某行業(yè)稅負(fù)。如增值稅行業(yè)稅負(fù)為某行業(yè)增值稅與該行業(yè)計(jì)征增值稅銷售額之比。

　　在計(jì)算單項(xiàng)稅種行業(yè)稅負(fù)過(guò)程中，根據(jù)分析需要，既可以計(jì)算實(shí)際稅負(fù)(如實(shí)繳增值稅稅負(fù)，以實(shí)繳增值稅作為分子)，也可以計(jì)算名義稅負(fù)(如應(yīng)繳增值稅稅負(fù)，以應(yīng)繳增值稅作為分子)，既可以計(jì)算銷售收入稅負(fù)(如以計(jì)征增值稅銷售收入作為分母)，也可以計(jì)算增加值稅負(fù)(如以增加值作為分母)。

　　如某行業(yè)增值稅宏觀稅負(fù)==某行業(yè)增值稅÷該行業(yè)增加值;

　　某行業(yè)增值稅微觀稅負(fù)==某行業(yè)增值稅÷該行業(yè)計(jì)征增值稅銷售額;

　　由于在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中，商品批零貿(mào)易業(yè)與餐飲業(yè)是一個(gè)產(chǎn)業(yè)，單獨(dú)測(cè)算商業(yè)增加值比較困難。在實(shí)際分析中，一般選擇社會(huì)消費(fèi)品零售總額為分母。即：

　　商業(yè)增值稅宏觀稅負(fù)==商業(yè)增值稅÷社會(huì)消費(fèi)品零售總額;

　　商業(yè)增值稅微觀稅負(fù)==商業(yè)增值稅÷商業(yè)計(jì)征增值稅銷售額;

　　通過(guò)對(duì)不同地區(qū)的相同行業(yè)的稅負(fù)比較，可以反映出征收力度和征管質(zhì)量的差異。

　　5、行業(yè)預(yù)警稅負(fù)

　　目前，總局計(jì)統(tǒng)司定期公布行業(yè)預(yù)警稅負(fù)指標(biāo)。具體方法為：在計(jì)算出行業(yè)稅負(fù)水平后，根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)差和離散系數(shù)計(jì)算出行業(yè)稅負(fù)離散度，以0.6作為參考值，當(dāng)離散度小于等于0.6時(shí)，預(yù)警稅負(fù)為行業(yè)平均稅負(fù)減離散系數(shù)，當(dāng)離散度大于0.6時(shí)，預(yù)警稅負(fù)為行業(yè)平均稅負(fù)減去行業(yè)平均稅負(fù)乘以0.6的積。預(yù)警稅負(fù)反映某行業(yè)最低稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)某行業(yè)稅負(fù)低于預(yù)警稅負(fù)，則該行業(yè)存在較為嚴(yán)重的征收力度不足的問(wèn)題。從研究實(shí)證看，對(duì)比離散系數(shù)和行業(yè)稅負(fù)相關(guān)關(guān)系，稅負(fù)低的行業(yè)離散系數(shù)普遍較大，稅負(fù)高的行業(yè)離散系數(shù)普遍較小，說(shuō)明一般情況下，稅負(fù)低的行業(yè)存在的問(wèn)題更多一些。

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　　(二)GDP及相關(guān)知識(shí)

　　1、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(簡(jiǎn)稱GDP　)

　　國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)所有常住單位在一定時(shí)期內(nèi)(通常為1年)生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果，即所有常住機(jī)構(gòu)單位或產(chǎn)業(yè)部門一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的可供最終使用的產(chǎn)品和勞務(wù)的價(jià)值，即全社會(huì)所有常住單位增加值總和就是GDP。

　　國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值能夠全面反映全社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總規(guī)模，是衡量一個(gè)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的重要綜合指標(biāo)，世界上大多數(shù)國(guó)家都采用這一指標(biāo)。

　　國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值有三種表現(xiàn)形態(tài)，即價(jià)值形態(tài)、收入形態(tài)和產(chǎn)品形態(tài)。從價(jià)值形態(tài)看，它是所有常住單位一定時(shí)期內(nèi)所生產(chǎn)的全部貨物和服務(wù)價(jià)值超過(guò)同期投入的全部固定資產(chǎn)貨物和服務(wù)價(jià)值的差額，即所有常住單位的增加值之和;從收入形態(tài)看，它是所有常住單位在一定時(shí)期內(nèi)所創(chuàng)造并分配給常住單位和非常住單位的初次分配收入之和;從產(chǎn)品形態(tài)看，它是最終使用的貨物和服務(wù)減去進(jìn)口貨物和服務(wù)。

　　GDP上述三種形態(tài)在核算時(shí)分別體現(xiàn)為生產(chǎn)法、收入法和支出法三種方法。

　　(1)生產(chǎn)法

　　生產(chǎn)法是從生產(chǎn)的角度衡量常住單位在核算期內(nèi)新創(chuàng)造價(jià)值的一種計(jì)算方法，計(jì)算公式為：

　　增加值=總產(chǎn)出-中間投入

　　(2)收入法

　　收入法是從生產(chǎn)過(guò)程創(chuàng)造收入的角度，根據(jù)生產(chǎn)要素在生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)得的收入份額反映最終成果的一種計(jì)算方法。計(jì)算分式為：

　　增加值=勞動(dòng)者報(bào)酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營(yíng)業(yè)盈余

　　(3)支出法

　　支出法是從最終使用角度衡量核算期內(nèi)新生產(chǎn)的貨物和服務(wù)的最終去向的一種計(jì)算方法。計(jì)算公式為：

　　GDP=最終消費(fèi)+資本形成總額+貨物和服務(wù)凈出口

　　通過(guò)以上三種方法測(cè)算的GDP，理論上應(yīng)該一致，稱為三面等值原則，但在實(shí)際操作中由于種種原因，三種方法計(jì)算的GDP往往存在差異，但需控制在一定的允許誤差(一般為3%)范圍內(nèi)。

　　國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值不同于物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系中的國(guó)民收入。國(guó)民收入只是反映物質(zhì)生產(chǎn)部門物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)的成果，而國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值則包括全部生產(chǎn)活動(dòng)的成果，既包括物質(zhì)生產(chǎn)成果，也包括勞務(wù)活動(dòng)成果。

　　GDP的中文名稱為：國(guó)家一級(jí)稱為××國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，如中國(guó)GDP稱為中國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值;從2004年1月開始，我國(guó)省、直轄市、自治區(qū)以下各地方GDP稱為××生產(chǎn)總值，如山東GDP稱為山東生產(chǎn)總值。

　　2、GDP數(shù)據(jù)發(fā)布

　　我國(guó)自1985年建立國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)核算制度以來(lái)，計(jì)算方法逐步完善，GDP及有關(guān)數(shù)據(jù)為黨和各級(jí)政府及社會(huì)公眾及時(shí)了解我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況提供了重要依據(jù)。

　　2004年始，參照國(guó)際慣例，我國(guó)GDP數(shù)據(jù)發(fā)布程序進(jìn)行了改革，目前，年度GDP和季度GDP的發(fā)布程序分別如下：

　　(1)年度GDP核算按初步核算、初步核實(shí)和最終核實(shí)三個(gè)步驟進(jìn)行。初步核算數(shù)在次年1月20日左右發(fā)布，并在2月和5月出版的《統(tǒng)計(jì)公報(bào)》、《中國(guó)統(tǒng)計(jì)摘要》上使用;初步核實(shí)數(shù)在次年9月在《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》上發(fā)布;最終核實(shí)數(shù)在隔年5月和9月在《中國(guó)統(tǒng)計(jì)摘要》、《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》及其他出版物上發(fā)布;

　　(2)季度GDP核算分為初步核算、初步核實(shí)和最終核實(shí)三個(gè)步驟。初步核算數(shù)于季后15日內(nèi)發(fā)布，初步核實(shí)數(shù)于季后45日內(nèi)發(fā)布，根據(jù)年度GDP最終核實(shí)數(shù)對(duì)全年各季度GDP初步核實(shí)數(shù)進(jìn)行調(diào)整，形成各季度GDP最終核實(shí)數(shù)，并對(duì)外公布。

　　3、工業(yè)增加值及分類

　　目前，統(tǒng)計(jì)局年度內(nèi)對(duì)外公布的工業(yè)增加值為規(guī)模以上(即全部國(guó)有和年銷售收入500萬(wàn)元以上的非國(guó)有工業(yè)企業(yè))工業(yè)增加值，在公布年度數(shù)據(jù)時(shí)，才有全口徑的工業(yè)增加值數(shù)據(jù)。規(guī)模以上工業(yè)增加值與規(guī)模以下工業(yè)增加值在核算時(shí)采取的方法不一。

　　(1)規(guī)模以上工業(yè)增加值

　　目前，統(tǒng)計(jì)規(guī)模以上企業(yè)數(shù)據(jù)采用全面報(bào)表制度，即根據(jù)統(tǒng)計(jì)法有關(guān)規(guī)定，所有符合條件的企業(yè)都要向統(tǒng)計(jì)部門報(bào)送規(guī)定格式的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，統(tǒng)計(jì)局以此為依據(jù)，匯總、公布有關(guān)數(shù)據(jù)。

　　(2)規(guī)模以下工業(yè)增加值

　　規(guī)模以下企業(yè)為統(tǒng)計(jì)局企業(yè)調(diào)查隊(duì)控管，納入企業(yè)名錄庫(kù)，名錄庫(kù)企業(yè)組成抽樣框，采用隨機(jī)抽樣方法，一般以工業(yè)總產(chǎn)值為標(biāo)志，在抽樣框內(nèi)選定部分有代表性的企業(yè)，計(jì)算這部分企業(yè)的增長(zhǎng)情況，從而推及全部。

　　隨機(jī)抽樣是數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)上一個(gè)較為重要的理論，如果能夠確保抽樣的隨機(jī)性，一般能夠確保推算結(jié)果的正確性，誤差一般不會(huì)超過(guò)3%。

　　計(jì)算分式為：

　　工業(yè)增加值=當(dāng)期工業(yè)總產(chǎn)值×工業(yè)增加值率

　　工業(yè)增加值率=上年的增加值/上年工業(yè)總產(chǎn)值

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　　(三)常用的幾個(gè)分析口徑

　　目前總局進(jìn)行宏觀稅負(fù)分析時(shí)，常用以下幾個(gè)口徑：

　　1、全口徑稅收宏觀稅負(fù)

　　全口徑稅收宏觀稅負(fù)是指全口徑收入(一個(gè)地區(qū)的國(guó)、地稅部門征收的全部稅收收入，包括海關(guān)代征稅收、證券印花稅)占該地區(qū)生產(chǎn)總值的比重。計(jì)算公式：

　　全口徑稅收宏觀稅負(fù)=全口徑稅收收入/地區(qū)生產(chǎn)總值*100%

　　2、國(guó)內(nèi)稅收宏觀稅負(fù)

　　國(guó)內(nèi)稅收宏觀稅負(fù)是指一個(gè)地區(qū)國(guó)、地稅部門征收的全部稅收收入扣除海關(guān)代征稅收和證券印花稅后的稅收收入占該地區(qū)生產(chǎn)總值的比重。計(jì)算公式：

　　國(guó)內(nèi)稅收宏觀稅負(fù)=國(guó)內(nèi)稅收收入/地區(qū)生產(chǎn)總值*100%。

　　3、全口徑國(guó)稅收入宏觀稅負(fù)

　　全口徑國(guó)稅收入宏觀稅負(fù)指全口徑國(guó)稅收入(一個(gè)地區(qū)的國(guó)稅部門征收的全部稅收收入，包括海關(guān)代征稅收、證券印花稅)占該地區(qū)生產(chǎn)總值的比重。計(jì)算公式：

　　全口徑國(guó)稅收入宏觀稅負(fù)=全口徑國(guó)稅稅收收入/地區(qū)生產(chǎn)總值*100%

　　4、國(guó)內(nèi)稅收收入宏觀稅負(fù)(國(guó)稅部分，以下類同)

　　國(guó)內(nèi)稅收收入宏觀稅負(fù)是指一個(gè)地區(qū)國(guó)稅部門征收的全部稅收收入扣除海關(guān)代征稅收、證券印花稅和車購(gòu)稅后的稅收收入占該地區(qū)生產(chǎn)總值的比重。計(jì)算公式：

　　國(guó)內(nèi)稅收宏觀稅負(fù)=國(guó)內(nèi)稅收收入/地區(qū)生產(chǎn)總值*100%。

　　5、國(guó)內(nèi)稅收扣消費(fèi)稅后宏觀稅負(fù)

　　國(guó)內(nèi)稅收扣消費(fèi)稅后宏觀稅負(fù)是指剔除消費(fèi)稅差異對(duì)宏觀稅負(fù)的影響，一個(gè)地區(qū)國(guó)稅部門征收的國(guó)內(nèi)稅收收入扣除消費(fèi)稅后的稅收收入占該地區(qū)生產(chǎn)總值的比重。計(jì)算公式：

　　國(guó)內(nèi)稅收扣消費(fèi)稅后宏觀稅負(fù)=(國(guó)內(nèi)稅收收入-消費(fèi)稅)/地區(qū)生產(chǎn)總值*100%。

　　6、增值稅行業(yè)稅負(fù)

　　總局計(jì)統(tǒng)司宏觀處根據(jù)重點(diǎn)稅源監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)發(fā)布行業(yè)稅負(fù)狀況，其計(jì)算增值稅行業(yè)稅負(fù)的口徑為：

　　應(yīng)交增值稅行業(yè)稅負(fù)=某行業(yè)應(yīng)交增值稅÷該行業(yè)計(jì)征增值稅銷售額;

　　實(shí)交增值稅行業(yè)稅負(fù)=某行業(yè)實(shí)交增值稅÷該行業(yè)計(jì)征增值稅銷售額。

　　7、全口徑國(guó)稅收入占第二、三產(chǎn)業(yè)增加值的比重

　　全口徑國(guó)稅收入占第二、三產(chǎn)業(yè)增加值的比重是指剔除第一產(chǎn)業(yè)差異對(duì)宏觀稅負(fù)的影響，全口徑國(guó)稅收入(一個(gè)地區(qū)的國(guó)稅部門征收的全部稅收收入，包括海關(guān)代征稅收、證券印花稅)占該地區(qū)第二、三產(chǎn)業(yè)增加值的比重。計(jì)算公式：

　　全口徑國(guó)稅收入占第二、三產(chǎn)業(yè)增加值的比重=全口徑國(guó)稅稅收收入/(地區(qū)生產(chǎn)總值-第一產(chǎn)業(yè)增加值)*100%

　　8、國(guó)內(nèi)稅收收入占第二、三產(chǎn)業(yè)增加值的比重

　　國(guó)內(nèi)稅收收入占第二、三產(chǎn)業(yè)增加值的比重是指剔除第一產(chǎn)業(yè)差異對(duì)國(guó)內(nèi)稅收收入宏觀稅負(fù)的影響，一個(gè)地區(qū)國(guó)稅部門征收的國(guó)內(nèi)稅收收入占該地區(qū)第二、三產(chǎn)業(yè)增加值的比重。計(jì)算公式：

　　國(guó)內(nèi)稅收收入占第二、三產(chǎn)業(yè)增加值的比重=國(guó)內(nèi)稅收收入/(地區(qū)生產(chǎn)總值-第一產(chǎn)業(yè)增加值)*100%。

　　9、國(guó)內(nèi)稅收扣消費(fèi)稅后占第二、三產(chǎn)業(yè)增加值的比重

　　國(guó)內(nèi)稅收扣消費(fèi)稅后占第二、三產(chǎn)業(yè)增加值的比重是指剔除消費(fèi)稅和第一產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)內(nèi)稅收收入宏觀稅負(fù)的影響，一個(gè)地區(qū)國(guó)稅部門征收的國(guó)內(nèi)稅收收入扣除消費(fèi)稅后的稅收收入占第二、三產(chǎn)業(yè)增加值的比重。計(jì)算公式：

　　國(guó)內(nèi)稅收扣消費(fèi)稅后占第二、三產(chǎn)業(yè)增加值的比重=(國(guó)內(nèi)稅收收入-消費(fèi)稅)/(地區(qū)生產(chǎn)總值-第一產(chǎn)業(yè)增加值)*100%。

　　在此次調(diào)查分析方案中，我省根據(jù)總局口徑列出了各個(gè)口徑的全國(guó)、相關(guān)省、各市的稅負(fù)情況，供大家分析。

　　(四)稅收彈性分析

　　開展經(jīng)濟(jì)稅收關(guān)系分析時(shí)，除了稅負(fù)分析，經(jīng)濟(jì)稅收彈性分析也是一種重要分析方法。

　　稅收彈性系數(shù)是指稅收收入增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之比，反映經(jīng)濟(jì)稅收是否協(xié)調(diào)發(fā)展的一個(gè)重要指標(biāo)。稅收彈性系數(shù)=稅收增長(zhǎng)百分比/增加值增長(zhǎng)百分比。

　　在統(tǒng)計(jì)報(bào)表中，增加值(國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、分產(chǎn)業(yè)、分行業(yè)增加值)絕對(duì)數(shù)為現(xiàn)價(jià)，相對(duì)數(shù)(增長(zhǎng)百分比)為不變價(jià)，因此在計(jì)算彈性系數(shù)時(shí)，要進(jìn)行現(xiàn)價(jià)增長(zhǎng)的計(jì)算，即增加值增長(zhǎng)百分比=(當(dāng)年增加值絕對(duì)數(shù)-去年增加值絕對(duì)數(shù))/去年增加值絕對(duì)數(shù)*100%。如統(tǒng)計(jì)報(bào)表中2005年山東國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為18468億元，增長(zhǎng)15.2%，按現(xiàn)價(jià)計(jì)算，2004年山東國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為15022億元，增長(zhǎng)22.9%。

　　按照經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，稅收增長(zhǎng)比例應(yīng)該和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比例大致相同，即當(dāng)稅收彈性系數(shù)為1的時(shí)候，是比較完美和協(xié)調(diào)的增長(zhǎng)形勢(shì)。但稅收增長(zhǎng)受多種因素影響，比如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響，包括由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、國(guó)民收入結(jié)構(gòu)和分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整及變化，導(dǎo)致稅源結(jié)構(gòu)和稅收收入質(zhì)量的改變，稅制改革及統(tǒng)計(jì)口徑等原因，都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)與稅收增長(zhǎng)不同步。1965-1990年期間，西方主要工業(yè)國(guó)家的稅收彈性系數(shù)平均為1.4。經(jīng)濟(jì)學(xué)界一般認(rèn)為，彈性系數(shù)在0.8-1.2為合理區(qū)間。合理的稅收比例對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有促進(jìn)作用，但稅收收入增長(zhǎng)過(guò)緩，也會(huì)影響政府的宏觀調(diào)控能力。自上世紀(jì)90年代以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)處于快速發(fā)展期，稅收征管手段不斷增強(qiáng)，彈性系數(shù)在1.0-2.0期間均處于合理范圍。

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　　二、宏觀稅負(fù)水平介紹

　　(一)國(guó)際宏觀稅負(fù)參照標(biāo)準(zhǔn)與我國(guó)宏觀稅負(fù)現(xiàn)狀

　　宏觀稅負(fù)是國(guó)際上衡量稅負(fù)水平的通用標(biāo)準(zhǔn)。按國(guó)際通例：GDP人均260美元的低收入國(guó)家，最佳稅負(fù)水平為13%左右(相當(dāng)于全口徑稅收收入，含國(guó)地稅，下同)，人均750美元時(shí)，最佳稅負(fù)水平為20%左右，人均10000美元時(shí)的高收入國(guó)家，最佳稅負(fù)水平為30%左右。按上述標(biāo)準(zhǔn)衡量，我國(guó)人均GDP已達(dá)1090美元以上，稅負(fù)水平理應(yīng)在20%以上為最佳，但是實(shí)際上我國(guó)宏觀稅負(fù)水平幾十年來(lái)一直在10%-18%之間浮動(dòng)，1990-2005年分別為(%)13.92、13.83、　12.38、　12.29、　10.96、　10.33、　10.18、13.02、11.06、　11.67、　14.17、　15.67、　16.77、　17.07、16.1、16.93。從國(guó)際比較中得知，我國(guó)宏觀稅負(fù)水平是低水平的，據(jù)《世界競(jìng)爭(zhēng)力年鑒》48個(gè)主要國(guó)家和地區(qū)的數(shù)據(jù)，2000年各國(guó)稅收收入占當(dāng)年GDP比重(%)最低的是中國(guó)中國(guó)香港為9.　94、最高的是瑞典為52.　94，平均為35左右，其中：發(fā)達(dá)國(guó)家的日本為27.　02，美國(guó)為28.　22、澳大利亞為31.　82、加拿大為36.　35、英國(guó)為37.　27、德國(guó)為37.　99、意大利為42.　26、法國(guó)45.　60;發(fā)展中國(guó)家一般為20%-26%左右，哥倫比亞為11.　57、菲律賓為13.　93.泰國(guó)為14.　98、印度尼西亞為16.　51、印度為16.　79，阿根廷為20.　99、馬來(lái)西亞為22.　31、韓國(guó)為26.　20、俄羅斯為26.　700，而我國(guó)為14.17%。

　　(二)國(guó)稅宏觀稅負(fù)現(xiàn)狀

　　1、全口徑國(guó)稅收入宏觀稅負(fù)

　　近年來(lái)我省宏觀稅負(fù)穩(wěn)步提高，但與全國(guó)相比仍處于偏低水平。2005年我省全口徑國(guó)稅收入宏觀稅負(fù)為7.8%，分別低于全國(guó)、全國(guó)扣京津滬、江蘇、浙江、廣東3.9、2.2、2.8、4.7、5.3個(gè)百分點(diǎn)。

　　全省分市看，高于全省平均稅負(fù)的有5個(gè)市，分別為青島(14.6%)、濟(jì)南(8%)、東營(yíng)(14.2%)、日照(11.7%)、萊蕪(9.9%)，其他12個(gè)市均低于全省平均水平，其中菏澤(3.9%)、聊城(3.7%)、威海(3.6%)、德州(3.4%)、臨沂(3.4%)宏觀稅負(fù)在4%以下。

　　2、國(guó)內(nèi)稅收收入宏觀稅負(fù)

　　2005年我省國(guó)內(nèi)稅收收入(扣除海關(guān)代征和車購(gòu)稅，總局口徑)宏觀稅負(fù)為5.8%，分別低于全國(guó)、全國(guó)扣京津滬、江蘇、浙江、廣東3.3、2.2、2.2、2.7、2.6個(gè)百分點(diǎn)。

　　全省分市看，高于或接近全省平均稅負(fù)的有6個(gè)市，分別為青島(5.8%)、濟(jì)南(7.4%)、淄博(6.6%)、東營(yíng)(13.9%)、萊蕪(9.4%)、濱州(5.7%);其他11個(gè)市均低于全省平均水平，其中菏澤(3.7%)、聊城(3.5%)、德州(3.2%)、威海(3.0%)、臨沂(3.0%)、日照(3.0%)6個(gè)市宏觀稅負(fù)在4%以下。

　　3、國(guó)內(nèi)稅收扣消費(fèi)稅后宏觀稅負(fù)

　　國(guó)內(nèi)稅收收入進(jìn)一步扣除消費(fèi)稅后，我省宏觀稅負(fù)為5.3%，分別低于全國(guó)、全國(guó)扣京津滬、江蘇、浙江、廣東2.8、1.7、2.1、2.7、2.4個(gè)百分點(diǎn)。

　　全省分市看，高于或接近全省平均稅負(fù)的有6個(gè)市，分別為濟(jì)南(6.2%)、淄博(6.0%)、東營(yíng)(13.7%)、濟(jì)寧(5.4%)萊蕪(9.4%)、濱州(5.5%);其他11個(gè)市均低于全省平均水平，其中泰安(3.8%)、菏澤(3.6%)、聊城(3.5%)、德州(3.2%)、臨沂(3.0%)、日照(2.9%)、威海(2.8%)7個(gè)市宏觀稅負(fù)在4%以下。

　　4、工業(yè)增值稅稅負(fù)

　　2005年我省工業(yè)增值稅稅負(fù)(工業(yè)增值稅占工業(yè)增加值的比重)為7.3%，分別低于全國(guó)、全國(guó)扣京津滬、江蘇、浙江、廣東4.3、6.1、2.5、3.8、3.6個(gè)百分點(diǎn)。

　　全省分市看，高于或接近全省平均稅負(fù)的有7個(gè)市，分別為青島(7.1%)、濟(jì)南(7.5%)、淄博(8.1%)、棗莊(7.1%)、東營(yíng)(12.3%)、濟(jì)寧(10.8%)、萊蕪(13.4%)、濱州(8.4%);其他10個(gè)市均低于全省平均水平，其中臨沂(4.8%)、威海(3.7%)稅負(fù)在5%以下。

　　5、商業(yè)增值稅稅負(fù)

　　2005年我省商業(yè)增值稅稅負(fù)(商業(yè)增值稅占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重)為1.3%，分別低于全國(guó)、江蘇、浙江、廣東1.5、1.4、1.5、1.6個(gè)百分點(diǎn)。

　　全省分市看，稅負(fù)低于1%的市有濟(jì)寧(0.9%)、威海(0.9%)、聊城(0.8%)、菏澤(0.8%)、德州(0.6%)。

　　(三)開展稅負(fù)分析的主要技術(shù)方法

　　1、對(duì)比分析法

　　對(duì)比分析法也稱市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)參比法，是指在宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)分析中，將宏觀稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)或者企業(yè)稅負(fù)經(jīng)過(guò)加工整理后，將有關(guān)數(shù)據(jù)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)前數(shù)據(jù)比較一致性和差異。如果現(xiàn)有指標(biāo)與當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)差異過(guò)大，表明現(xiàn)有指標(biāo)數(shù)據(jù)違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，應(yīng)引起征管部門注意，并應(yīng)當(dāng)根據(jù)《征管法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)的要求，對(duì)行業(yè)、企業(yè)質(zhì)疑數(shù)據(jù)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)前公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)予以重新核定。這種方法從技術(shù)上看相對(duì)簡(jiǎn)單，但從數(shù)據(jù)調(diào)查采集情況看，調(diào)查采集工作難度比較大，但正因如此，該方法是能夠發(fā)現(xiàn)我們征管工作中薄弱環(huán)節(jié)的主要方法。如我們?cè)诨鶎诱{(diào)研中，通過(guò)這種方法發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)匦⌒突騻€(gè)體加油站應(yīng)繳稅負(fù)率偏低。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該市2004年小型或個(gè)體加油站共126戶，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入3.73億元，實(shí)現(xiàn)增值稅198萬(wàn)元，平均應(yīng)繳稅負(fù)率0.53%，低于全國(guó)該行業(yè)0.64%的預(yù)警下限，基本得出了該行業(yè)征管存在一定漏洞的結(jié)論。

　　2、因素分析法

　　因素分析法是用來(lái)測(cè)定受多種因素影響的某種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象總變動(dòng)中各個(gè)因素的影響的方向和影響程度的一種統(tǒng)計(jì)分析方法。常用的因素分析方法主要有以下幾種：

　　(1)相關(guān)聯(lián)因素的剖析，其特點(diǎn)不是借助于數(shù)字模型，而是根據(jù)相關(guān)因素的性質(zhì)，表明其數(shù)量變化對(duì)所研究現(xiàn)象變動(dòng)的影響關(guān)系與制約關(guān)系，從本質(zhì)上講屬于經(jīng)驗(yàn)方法。

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